Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu zmienia informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna pismem z dnia 25 marca 2004 r. nr PD-I-415-906-32/04 w odpowiedzi na zapytanie z dnia 12 marca 2004 r.
Przedstawiony problem dotyczy rozstrzygnięcia kwestii, czy podatnik, składający zeznanie podatkowe wspólnie ze współmałżonkiem, ma prawo do skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, poniesionych przez współmałżonka nieosiągającego dochodów w danym roku podatkowym. Korygując wyżej wskazaną informację Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu uprzejmie wyjaśnia. Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c i ust. 3 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.), podatnikowi, który poniósł w roku podatkowym wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych, przysługuje prawo odliczenia od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, obniżonego zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, kwoty stanowiącej 19 proc. poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 760 zł. W myśl art. 27a ust. 11 prawo do powyższego odliczenia przysługuje podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej – o ile nie ukończył 35 roku życia, oraz podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile osoba ta nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów: 1) opodatkowanych zgodnie z art. 28 i 30; 2) zwolnionych od podatku dochodowego; 3) w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.
Jednocześnie zauważyć należy, iż stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym (...) małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. W myśl art. 6 ust. 3 wyrażona w art. 6 ust. 2 zasada łącznego opodatkowania małżonków ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż podatek dochodowy wynikający ze wspólnego zeznania rocznego małżonków, złożonego zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym (...), jest ich podatkiem wspólnym, należnym od obojga małżonków (określonym na imię ich obojga), w tym od małżonka, który w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Zatem również ten małżonek – jako podatnik podatku dochodowego – jest uprawniony do skorzystania we wspólnym zeznaniu rocznym z ulg podatkowych odliczanych od podatku, przysługujących mu – zgodnie z właściwymi przepisami – z tytułu poniesionych przezeń wydatków, w tym na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych.