Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie strony z dnia 13.01.2004 r. (znak: FR-34-302/1/04, data wpływu 19.01.2004 r.) dotyczące informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z § 66 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) dla robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą obniża się stawkę podatku VAT do wysokości 7 % (do dnia 31.12.2003 r. zastosowanie stawki 7-procentowej dla wskazanych robót regulował przepis art. 51 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 6 cytowanego przepisu rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (§ 66 ust. 2).

Jak wynika z treści przedmiotowego zapytania i przedstawionej w piśmie uzupełniającym z dnia 17.02.2004 r. umowy zawartej z inwestorem, zakres przedmiotu zadania obejmuje opracowanie dokumentacji oraz w dalszej części wykonanie na jej podstawie zadania inwestycyjnego. Rozliczenia pomiędzy stronami następują fakturami częściowymi zgodnie z zapisanym w umowie harmonogramem rzeczowo-finansowym, w którym poszczególne elementy prac są wycenione (m.in. projekt budowlany). Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż jeżeli wykonywane przez inwestora roboty budowlane związane są z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, to zgodnie z § 66 cytowanego rozporządzenia podlegają opodatkowaniu obniżoną do 7 % stawką podatku. W przypadku natomiast usług projektowych stwierdzić należy, iż nie mieszczą się one w zakresie pojęciowym robót budowlanych, dlatego też właściwą dla nich stawką podatku jest stawka podstawowa, tj. 22 %, jeżeli są przedmiotem odrębnego fakturowania. Bez znaczenia przy tym jest, że zarówno wykonawca usług projektowych, jak i usług budowlanych to ten sam podmiot, a zawarta umowa zawiera uzgodnienia dotyczące wykonania zarówno usług projektowych, jak i robót budowlanych.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – w skrócie PKWiU – (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F „Roboty budowlane” w dziale 45 „Roboty budowlane”. W opisie tego działu (pkt 2 lit. d wyraźnie określono, że nie obejmuje on projektowania). Usługi projektowania sklasyfikowane zostały natomiast w sekcji K. w dziale 74 „Usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej pozostałe” (patrz opis działu pkt 1 lit. h - symbol PKWiU 74.2. „Usługi architektoniczne i inżynierskie”). Również analiza definicji zawartych w ustawie - Prawo budowlane (Dz. U. z 2000 r. Nr 106, poz. 1126 ze zm.) nie pozwala utożsamiać usług projektowania jako części robót budowlanych. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 tej ustawy przez roboty budowlane (pkt 7) rozumie się budowę, a także prace polegające na montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Z kolei budowa (pkt 6) to wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa oraz przebudowa obiektu budowlanego. Natomiast projekt budowlany traktuje się jako część dokumentacji budowlanej (pkt 13). W związku z powyższym, zdaniem tutejszego organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym usługi projektowania budowlanego, winny być opodatkowane zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) stawką podstawową podatku VAT, tj. 22 %.