Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm.), co do zasady opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium RP. W myśl art. 4 pkt 7 ww. ustawy, pod pojęciem towarów używanych należy rozumieć towary, których okres używania przez podatnika dokonującego sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku a w przypadku nieruchomości jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę, minęło 5 lat. W artykule 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług dla sprzedaży towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Istotne w tym przypadku jest zdefiniowanie pojęcia ”użytkował”. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów (NR PP3-8214-681/97/JM) z dnia 23.07.1997 r. pod pojęciem użytkownika należy rozumieć podmiot faktycznie korzystający z towaru. Pogląd ten został również wyrażony w wyroku NSA z 10 listopada 1999 r. (sygn. akt I SA/WR 1697/99), w którym sąd stwierdził, że użytkownikiem jest jedynie taki właściciel rzeczy, który w momencie sprzedaży korzysta z niego w ten sposób, że faktycznie go używa, a nie tylko pobiera z tego towaru pożytki.
Jeżeli więc Sprzedający jako właściciel przedmiotu sprzedaży, nie użytkował faktycznie przedmiotowych urządzeń we własnej działalności, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, a sprzedaż będzie opodatkowana podstawową stawką w wysokości 22%.
W związku z powyższym, w odniesieniu do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego nieżytkowania sprzedawanych maszyn, Spółka sprzedająca maszyny i urządzenia, wystawiła fakturę sprzedaży z prawidłową stawką podatku VAT w wysokości 22%, gdyż dla przedmiotowej sprzedaży nie mają zastosowania przepisy art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.