W związku z zawartymi umowami najmu refakturowane są na najemców koszty mediów (woda, energia elektryczna, usługi telekomunikacyjne). Wg udzielonej informacji odrębne naliczanie opłat za ww. media wynika z zawartych umów. W miesiącu styczniu 2004 r. z datą sprzedaży i płatności również przypadającą na styczeń 2004 r. wystawiono za ww. usługi faktury VAT. Przedmiotowe faktury dotyczą kosztów listopada i grudnia 2003 r. (zakłady energetyczne dostarczyły energię elektryczną w 2003 r.).

Ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), wprowadzone zostały do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisy określające moment powstania przychodu z tytułu rozliczeń dostaw energii elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, rozprowadzania wody, itp. Regulacje te zawiera obowiązujący od 1 stycznia 2004 r. przepis art. 14 ust. 1g ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego za datę przychodu z tytułu wymienionych wyżej rozliczeń uważa się termin płatności wynikający z wystawionych faktur.

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2003 r., w ww. kwestii zastosowanie miały przepisy art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy „Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...)."

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1d-1f, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach (art. 14 ust. 1c ww. ustawy).

Refakturowanie należy do czynności, które nie zostały zdefiniowane w prawie podatkowym. W uchwale Sądu Najwyższego z 15 października 1998 r., sygn. akt III ZP 8/98) przedstawiony został pogląd, iż refakturujący traktowany jest jako świadczący usługę.

Ponieważ w załączonych do wniosku fakturach występuje Pan jako sprzedawca usług dostarczania: energii elektrycznej, usług telefonicznych i wody za miesiąc grudzień 2003 r., a zgodnie z ww. przepisami za datę powstania przychodu w 2003 r. uważało się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło dostarczenie wszelkiej postaci energii lub wykonanie usługi -przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w omawianym przypadku zdaniem tutejszego organu podatkowego powstał w 2003 r.