Dyrektor Izby Skarbowej, działając stosownie do art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stwierdza, że pisemna informacja udzielona Panu przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 2 lutego 2004 r. Nr PD3.3-415-1-86/03 – jest nieprecyzyjna.

W piśmie z dnia 30 listopada 2003 r. do w/w organu podatkowego, sformułował Pan pytanie: ,,Czy amortyzacja środków trwałych sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych jest kosztem uzyskania przychodu ?”, wyrażając własne stanowisko w tej sprawie, iż środki uzyskane ze zwolnień podatkowych są środkami własnymi jednostki gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy udzielając Panu odpowiedzi w tej kwestii - pismem z dnia 2 lutego 2004 r. Nr PD3.3-415-1-86/03, w oparciu o przepisy art. 14 ust. 2 pkt 2 oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) wywiódł, iż nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (np. na podstawie ulg inwestycyjnych lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie np. z PFRON, dotacje, subwencje czy dopłaty.

Jednakże stanowisko prezentowane przez w/w organ podatkowy nie odzwierciedla przedstawionego w Pana piśmie z dnia 30 listopada 2003 r. stanu faktycznego.

Jak wynika z treści przedmiotowego zapytania, prowadzone przez Pana Przedsiębiorstwo Wielobranżowe ,, ...” posiada status zakładu pracy chronionej. Pochodzące ze zwolnień podatkowych środki finansowe, zgromadzone na koncie Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, przeznaczane są min. na zakup środków trwałych.

W sytuacji, gdy ZFRON nie jest tworzony z dotacji lub subwencji (np. z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych), to środki takiego zakładowego funduszu traktuje się jak własne środki zakładu pracy chronionej, a sfinansowanie nimi zakupu czy modernizacji środka trwałego – nie jest uważane w świetle cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za zwrot wydatków, ani też wydatkowana kwota nie podlega w obowiązującym stanie prawnym odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W związku z tym wydatki sfinansowane ze środków ZFRON, za wyjątkiem wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 23 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią koszty uzyskania przychodów.

Jeżeli więc nie zachodzą przesłanki z powołanego przez organ pierwszoinstancyjny przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 cyt. wyżej ustawy (tzn. wartość zakupu środka trwałego została uprzednio odliczona od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie np. ze środków PFRON) i środki funduszu zakładowego nie pochodzą z dotacji lub subwencji np. PFRON - odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych wyłącznie ze środków własnych ZFRON - stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.