Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza wynajmować pokoje mieszczące się w budynku mieszkalnym znajdującym się w gospodarstwie rolnym rodziców. Liczba tych pokoi wynosi 5. Nie jest właścicielem, współwłaścicielem ani też dzierżawcą gospodarstwa rolnego. Ponadto wskazuje, iż w rozumieniu art.21 ust.1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) zwolnienie przysługuje jeśli spełnione są następujące warunki :1/ przedmiotem najmu są pokoje gościnne wynajmowane osobom przebywającym na wypoczynku oraz usługi w zakresie wyżywienia tych osób,2/ pokoje znajdują się w budynkach mieszkalnych położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,3/ liczba pokoi nie większa niż 5.Zdaniem podatnika przepis nie zawiera uwarunkowania, aby ze zwolnienia mogła korzystać wyłącznie osoba będąca właścicielem – rolnikiem . Mówi jedynie o dochodach uzyskiwanych przez rolnika. Dlatego zdaniem podatnika skoro będzie uzyskiwać dochody i jednocześnie jest na stałe zameldowana i faktycznie zamieszkuje w gospodarstwie rolnym rodziców, to również i jej przysługuje zwolnienie w podatku.

Art.21 ust.1 pkt 43 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku ) stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Aby zwolnienie to miało zatem zastosowanie muszą być łącznie spełnione następujące warunki :- wynajmowane pokoje muszą znajdować się w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego ( teren wiejski, to teren położony poza wyznaczonym i określonym w planie zagospodarowania przestrzennego obszarem miasta),- najemca pokoju – turysta- musi go używać w ramach potocznie rozumianej formy rekreacji, jaką jest turystyka (warunek ten nie będzie zachowany jeżeli najemcą pokoju jest np. robotnik sezonowy, który mieszka czasowo w takim budynku),- liczba wynajmowanych pokoi nie może być większa niż 5 (przekroczenie limitu powoduje wyłączenie omawianego zwolnienia podatkowego).

Gospodarstwem rolnym, na podstawie art.2 ust.4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest gospodarstwo w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, którym zgodnie z definicją zawartą w art.2 ust.1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (Dz.U. z 1993r. Nr 94 , poz.431 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, jest obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowanie prawne stwierdza się, że w przypadku uzyskiwania przez podatnika dochodów z wynajmu 5 pokoi mieszczących się w budynku mieszkalnym znajdującym się w gospodarstwie rolnym dochody te nie będą podlegały zwolnieniu na podstawie art.21 ust.1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ - jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego - nie jest on właścicielem gospodarstwa rolnego jak również gospodarstwo rolne nie jest w jego posiadaniu. Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego wynikającego z zapytania.