W odpowiedzi na pismo z dnia 16.04.2004 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 23.04.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie interpretacji przepisów ustawyz dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm.) dotyczących uznania za przychód z działalności gospodarczej odszkodowania za szkodę powypadkową samochodu ciężarowego będącego przedmiotem leasingu operacyjnego oraz włączenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów remontu w/w samochodu, a także przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz.535 ) w kwestii możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury za remont w/w szkody, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach, działając w oparciu o przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. 1997 nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje.

Dnia 23.04.2004 r. do tut. organu wpłynęło sporządzone przez Pana pismo, w którym zwrócił się Pan z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii skutków podatkowych naprawy szkody powypadkowej samochodu ciężarowego będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego.

W w/w piśmie oświadczył Pan, iż w wyniku kolizji drogowej użytkowany przez Pana samochód został uszkodzony. Koszt naprawy wyniósł 1.311,15 zł netto (1.599,60 zł) brutto, natomiast odszkodowanie zostało ustalone przez zakład ubezpieczeniowy na podstawie kosztorysu w wysokości 1.504,54. Do w/w pisma dołączył Pan kserokopię rozliczenia szkody w pojeździe, potwierdzającą przyznanie odszkodowania w w/w wysokości, kserokopię faktury VAT, potwierdzającą wysokość kosztów naprawy oraz kserokopię Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednocześnie zgodnie z pkt 31 Warunków Umowy Leasingu operacyjnego uprawnionym do odbioru świadczenia z tytułu ubezpieczenia jest leasingodawca, który upoważnia leasingobiorcę do odbioru świadczeń z tytułu ubezpieczenia z wyłączeniem przypadku kradzieży i kasacji sprzętu. Dodatkowo informuje Pan, iż zgodnie z pismem ubezpieczyciela, skierowanym do leasingodawcy, uprawnionym do odbioru świadczenia jest Pan.

A zatem biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż na gruncie przepisów w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w świetle przedstawionego stanu faktycznego, otrzymane przez Pana odszkodowanie za szkodę w w/w pojeździe stanowić będzie przychód w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W w/w piśmie zwrócił się Pan jednocześnie z zapytaniem, czy koszt remontu udokumentowany wystawioną fakturą stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 48 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. W myśl pkt 23 w/w Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego na leasingobiorcy ciąży m.in. obowiązek pełnego ubezpieczenia sprzętu oraz wydatków związanych z jego eksploatacją, ubezpieczeniem OC, AC, NW do końca trwania umowy leasingu operacyjnego. A zatem, jeżeli użytkowany przez Pana samochód objęty był ubezpieczeniem dobrowolnym AC to remont w/w samochodu stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach informuje, iż zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych . Prawo to może zostać spełnione w określonych okresach czasu, ustanowionych w art.86 ust.10-13. Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi określonymi w art.88 i 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje jedynie wówczas, gdy podatnik nabywa m.in. usługi /np. naprawy samochodu/. Konstrukcja podatku od towarów i usług przewiduje możliwość odliczenia podatku przy jednoczesnym nabyciu towaru lub usługi. W związku z faktem, iż poniesiony koszt jest kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej usługę naprawy samochodu.