Pismem z dnia 03.02.2004 r. (data wpływu do tut. urzędu) zawierającym żądanie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych regulujących zakres stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z uzyskiwaniem przychodów z najmu i dzierżawy, działalności gospodarczej Pan nie prowadził i nie prowadzi. W marcu 2003 r. nabył Pan od podatnika VAT linię produkcyjną do produkcji kształtek z polipropylenu, którą wydzierżawił. Otrzymał Pan ofertę zakupu tejże linii od dotychczasowego dzierżawcy i zamierza Pan ofertę tą przyjąć. Wątpliwości Pana budzi opodatkowanie sprzedaży podatkiem dochodowym, ponieważ o ile jasne jest dla Pana, że jako podatnik VAT, któremu przysługiwało prawo do odliczenia przy zakupie, zapłaci Pan „VAT” należny od sprzedaży, to z kolei w podatku dochodowym wydaje się Panu, że transakcja sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu, gdyż sprzedaży nie wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej, a w posiadaniu linii był Pan ponad 6 miesięcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia, że :

Zgodnie z art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) – za pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) określa, iż działalnością gospodarczą w rozumieniu tejże ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany, ciągły. Zatem w świetle w/w norm prawnych należy uznać, iż systematyczne, stałe działania charakteryzujące się pewnym ich natężeniem zaliczyć należy do działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego – zdaniem tut. organu podatkowego – wielokrotnie powtarzane czynności podejmowane przez Pana w konkretnym celu tj. w celu zarobkowym i na własny rachunek uznać należy - za działalność gospodarczą w rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów.

Za faktem prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu linii produkcyjnej, a nie jak Pan to nazywa „uzyskiwaniem przychodów z najmu i dzierżawy” przemawia rozmiar oraz częstotliwość wykonywanych przez Pana czynności. A mianowicie 29.06.2001 r. złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (VAT-R).

W zeznaniu podatkowym za 2001 r. wykazał Pan przychód w kwocie 92.700,00 zł ,

• za 2002 r. – przychód w kwocie 54.000 zł,
• za okres od stycznia do listopada 2003 r. – przychód w kwocie 43.000,00 zł.

W deklaracji VAT-7 za m-c czerwiec 2003 r. złożonej w tutejszym urzędzie wykazał Pan: - sprzedaż na kwotę 43.000 zł + VAT 9.460 zł: - zakup środków trwałych za kwotę 185.250 zł. + VAT 40.755 zł. Sprzedaż wykazana w deklaracji VAT-7 w/w udokumentowana została fakturę nr 1/2003 r. z dnia 30.06.2003 r. na wynajem 3 linii technologicznych dla spółki z o.o. „...” ., sprzedaż zwolniona w kwocie 150.000 zł. udokumentowana faktura

nr 2/2003 z dnia 20.06.2003 r. na sprzedaż 2 linii technologicznych lakierniczych dla spółki z o.o. „...”.

Od 02.01.2001 r. linie te były wynajmowane przez Pana spółce „...” na podstawie umowy najmu do dnia ich sprzedaży tj. do dnia 30.06.2003 r. Również zakup środków trwałych – linii technologicznej do produkcji kształtek z polipropylenu o wartości netto 185.250 +VAT 40.755 zł, brutto 226.005 zł udokumentował pan fakturą VAT 1/4/03 z dnia 03.03.2003 r.

Zakup powyższych linii produkcyjnych zalicza Pan do środków trwałych. Tak więc działania Pana cechuje zawodowy (stały ) charakter, powtarzalność podejmowanych działań podporządkowanie zasadzie racjonalnego gospodarowania, zamiar, aby czynności wynajmowania wykonywać w sposób częstotliwy.

Dlatego też w Pana przypadku przy sprzedaży (kolejnej) linii produkcyjnej będą miały zastosowanie przepisy dotyczące działalności gospodarczej – art. 14 ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi:

1. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1.500 zł,
2. wartościami niematerialnymi i prawnymi – ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska, iż przy sprzedaży linii produkcyjnej po upływie pół roku będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którymi powyższa sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.