Odpowiadając na zapytanie „Domu Pomocy Społecznej” z dnia 14.04.2004r.,otrzymane przez tut. organ podatkowy w dniu 14.04.2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Międzyrzeczu w związku z dyspozycją art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że:„Dom Pomocy Społecznej” jest jednostką budżetową podlegającą Starostwu Powiatowemu i wykonującą usługi polegające na sprawowaniu opieki dla osób niepełnosprawnych.Działalność Domu finansowana jest z dotacji oraz z odpłatności mieszkańców za pobyt w Domu.

W 2001r. ze środków budżetowych Domu zakupiono samochód VW. „Dom Pomocy Społecznej” zamierza świadczyć usługi transportowe dla innych jednostek organizacyjnych lub osób fizycznych, a dochody uzyskane z tej działalności przeznaczy na środek specjalny i na zabezpieczenie podstawowych potrzeb mieszkańców Domu.

W dniu 15.03.2002r. Zarządzeniem Nr 3/02 Dyrektora Domu Pomocy Społecznej zostały utworzone środki specjalne, które mogą być tworzone między innymi z odpłatności za prowadzoną działalność w zakresie produkcji i usług w ramach środka specjalnego.

W związku z powyższym jednostka zwraca się z zapytaniem czy może świadczyć usługi transportowe dla innych jednostek organizacyjnych lub osób fizycznych i czy będzie musiała płacić podatek dochodowy?

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny wyjaśnia się:„Dom Pomocy Społecznej” jest jednostką budżetową wykonującą zadania w sferze opieki społecznej. Charakterystyczną cechą jednostek budżetowych jest to, że nie posiadają one osobowości prawnej i w konsekwencji własnego mienia. Dysponują tylko wyodrębnioną częścią majątku Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego – gminy, powiatu, województwa. Jednostki budżetowe stosownie do art. 18 ust. 1 ustawy o finansach publicznych pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z właściwego budżetu, a pobrane dochody odprowadzają odpowiednio na rachunek dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Jest to zasada rozliczenia brutto.

W świetle art. 6 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) jednostki budżetowe zarówno państwowe jak i samorządowe są bezwarunkowo zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych i w związku z tym nie płacą podatku. Podatnicy, którzy podmiotowo są zwolnieni od podatku nie składają tym samym deklaracji miesięcznych CIT-2 i zeznań rocznych CIT-8.

Zgodnie z art. 47c ustawy z dnia 29 listopada 1990r. o pomocy społecznej ( Dz. U. z 1998r. Nr 64, poz. 414) jednostki organizacyjne pomocy społecznej będące jednostkami budżetowymi mogą tworzyć środki specjalne. Środki specjalne, mogą być tworzone z dochodów otrzymywanych z tytułu świadczonych odpłatnie usług dla osób nie przebywających na stałe w jednostkach pomocy społecznej lub z innej działalności ubocznej, a także ze spadków, zapisów i darowizn.Środki specjalne, o których mowa w ust. 1, przeznacza się na poprawę standardu usług w jednostkach pomocy społecznej. Środki specjalne nie mogą być przeznaczane na wynagrodzenia i pochodne od wynagrodzeń działalności podstawowej.

Wobec powyższego stwierdza się, że Dom Pomocy Społecznej w jako jednostka budżetowa jest zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ponadto informuje się, że organ podatkowy nie jest właściwy w sprawie określenia czy jednostka budżetowa może świadczyć jakiekolwiek usługi, - w zakresie tym podmiot zobowiązany jest wystąpić do właściwego organu, któremu podległa.