Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr. 137, poz. 926 z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim z dnia 13 lipca 2004r. Nr US.I-3/443-20 /04 na niżej wymienione pytania:

1. Czy prowadząc działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w zakresie prac wykończeniowo-budowlanych oraz układania glazury, terakoty, prac instalacyjnych, wodno-kanalizacyjnych i C.O. podatnik może w ramach prowadzonej działalności wykonać roboty na rzecz budowy własnego domu z zakupionych materiałów na firmę i zafakturować je fakturą VAT na siebie?
2. Czy przy sprzedaży tych robót podatnik może korzystać z uregulowań art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535)?

Wg art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się także nieodpłatne świadczenie niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.

W związku z powyższym możliwe jest nieodpłatne świadczenie na swoje cele osobiste usługi związanej z budową prywatnego budynku mieszkalnego.

Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku - wg art. 29 ust. 12 ustawy - koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Świadczenie tego typu usługi na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy dokumentuje faktura wewnętrzna

Do podstawy opodatkowania usługi świadczonej nieodpłatnie, należy zaliczyć także wartość zużytych towarów, co wynika z treści cyt. wyżej przepisu art. 8 ust. 2 ustawy, gdzie mowa jest m.in. o tym, że podatnik opodatkowuje usługę świadczona nieodpłatnie wówczas, gdy uprzednio odliczał podatek naliczony przy nabyciu nie tylko usług ale i towarów związanych z tymi usługami.

Jeżeli zatem do wykonania konkretnej roboty budowlanej będą niezbędne określone materiały, to ich koszt powiększy koszt całej usługi. Nie ma zatem podstaw, by wykorzystanie tych towarów potraktować jako odrębną dostawę na cele osobiste podatnika i opodatkowywać odrębnie.

W konsekwencji cała usługa - o ile można ją zaliczyć do czynności wymienionych w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT powinna być opodatkowana stawką VAT 7%.