„C.” sp. z o.o. w S. zwróciła się z zapytaniem o zakresie stosowania przepisów podatkowych w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarówi usług. Przedstawiając stan faktyczny spółka podała, iż będąc podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zamierza dostarczyć towar do państwa spoza Unii Europejskiej, ale na rzecz podatnika VAT z Niemiec. Zdaniem spółki, transakcję taka należy traktować jako eksport. Ponieważ w przedstawionej sytuacji towar jest dostarczony poza terytorium Wspólnoty, nie może więc - zdaniem spółki - wystąpić wewnątrzwspólnotowa dostawa. Wobec powyższego spółka wnosi zapytanie czy taka transakcja jest wewnątrzwspólnotową dostawą czy eksportem towarów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 10.05.2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt5 rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju z zastrzeżeniem ust. 2 - 8. Na podstawie art. 42 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu według stawki 0-procentowej podlega wewnatrzwspólnotowa dostawa, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez właściwe państwo dla nabywcy,
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwpsólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami tymi są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. kopia faktury dostawy,
3. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
4. dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa wyżej powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

• imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,
• adres, pod który są przewożone towary, w przypadku, gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy,
• określenie towarów i ich ilości,
• potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa wyżej a znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
• rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary lub numer lotu – w przypadku, gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Wobec powyższego spółka wyłącznie do dokonywanych przez siebie dostaw, po spełnieniu warunków przedstawionych w ww. regulacjach prawnych, wykazuje te dostawy jako wewnątrzwspólnotowe. W przeciwnym wypadku dokonywane przez spółkę dostawy, gdy towary nie są wywożone do innego państwa członkowskiego, lecz z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, nie stanowią wewnątrzwspólnotowej dostawy, lecz ich wywóz potwierdzony przez urząd celny wyjścia będzie eksportem w rozumieniu art. 2 pkt 8 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r.