W odpowiedzi na pismo z dnia 06.07.2004 r. ( uzupełnione w dniu 21.07.2004 r. ) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczących opodatkowania podatkiem VAT odsprzedaży używanych samochodów osobowych zakupionych na umowę kupna - sprzedaży do dnia 30.04.2004 r. i do tego dnia nie sprzedanych - Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje :- do dnia 30.04.2004 r. obowiązywały przepisy par. 67 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.) zgodnie z którym zwalnia się od podatku od towarów i usług odsprzedaż używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności do 500 kg, dokonywaną przez podatników, którzy nie byli użytkownikami tych samochodów, w części przewyższającej kwotę podatku obliczoną od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną nabycia samochodu.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 05.07.2001 r. o cenach ( Dz. U. Nr 97 poz. 1050 ze zm.) za cenę uważa się wartość którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę, a jeżeli sprzedaż towaru bądź usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w cenie należy uwzględnić również ten podatek.

Od dnia 1 maja 2004 r. zaczęły obowiązywać przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54, poz. 535 ). Zgodnie z art. 120 ust. 4 w/cyt. ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (o symbolach określonych w ustawie).Zatem w przypadku dostawy towarów używanych, którymi mogą być samochody, nabyte uprzednio dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży podstawą opodatkowania podatkiem jego dostaw jest marża.Warunki zastosowania wymienionych zasad opodatkowania określone zostały w art. 120 ust. 10 ustawy. Zgodnie z w/w art. przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: - osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15; - podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; - podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.Wyjątek od powyższej zasady stanowi art. 174 ustawy z dnia 11 marca 2004r. zgodnie z jego treścią w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia. Zastrzeżenie wynikające z art. 174 powoduje, iż używane samochody osobowe zakupione przez podatnika przed 1 maja 2004r. i do tego dnia niesprzedane, nie mogą korzystać z procedury szczególnej.

W § 41a ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 97, poz. 970 ze zm. ) okresie do dnia 31 grudnia 2004r. obniżono do wysokości 0% stawkę podatku do tej częśći wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, ktora jest równa cenie nabycia samochodu. W ust. 2 w/w paragrafu określono warunki zastosowania § 41a ust. 1. Przepisy te wprowadzone zostały § 1 pkt. 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 145, poz. 1541), w par. 2 cyt. rozporządzenia zawarto pouczenie, że przepisy wprowadzone par. 1 pkt. 8 maja zastosowanie pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłozy naczelnikowi urzędu skarbowego wykaz samochodów, których przepis dotyczy w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia tj. od dnia 25.06.2004 r.

Wobec powyższego samochody nabyte do dnia 30.04.2004 r. i sprzedane przed dniem wejścia w życie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniajacego roporzadzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 145, poz. 1541 ) winny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokosci 22% od całej kwoty sprzedaży , a nie tylko od marży. Powyższe ma również zastosowanie w przedstawionym przez Pana przypadku.