Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. /.

Pismem z dnia 31 maja 2004 r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług , usług wykonywanych w oparciu o umowy zlecenia jak i wykonanych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą .
Stan faktyczny przedstawiony w piśmie :

Usługi świadczone przez Jednostkę przez prowadzone Biuro Rzeczoznawców Techniki Samochodowej są wykonywane zarówno przez osoby fizyczne prowadzące działalność osobiście na podstawie umowy zlecenia , a także przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie rzeczoznawstwa .

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2 , bez względu na cel i rezultat takiej działalności

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy .

Stosownie do art. 15 ust. 3, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o VAT, nie uznaje się czynności :
- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zmian. )
- wykonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli :
1. umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub
2. w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy z którym pozostaje w stosunku pracy,
-z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 ust. 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do :
1. warunków wykonywania tych czynności,
2. wynagrodzenia i
3. odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności .
W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , co do zasady , można opodatkować daną czynność tylko wówczas , gdy jest ona wymieniona jako czynność podlegająca opodatkowaniu – art. 5 ustawy ( aspekt przedmiotowy ) oraz została wykonana przez podatnika – art. 15 ustawy ( aspekt podmiotowy ) W każdym przypadku zatem należy badać , czy dana czynność , objęta zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykonana została w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy . Ponieważ jeżeli danych czynności nie wykonywał podatnik , to nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem , także w sytuacji gdyby mieściła się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

Z powyższych przepisów wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT m.in. czynności określone art. 13 pkt. 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są w warunkach swoistych dla umowy o pracę w rozumieniu art. 22 § 1 - 12 kodeksu pracy charakteryzujących się m.in. tym, iż przedmiotem umowy jest samo pełnienie (wykonywanie) pracy bez ryzyka realizacji zobowiązania oraz podporządkowania pracodawcy w tym zakresie w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę i za wynagrodzeniem przez niego wypłacanym.

Natomiast przychody uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższy przepis w swojej treści konstruuje warunki , których łączne wystąpienie pozwala na przyjęcie , że osoba świadcząca usługi na podstawie umów zlecenia , nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej , w konsekwencji nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług .

W ocenie tut. organu dla uznania że ww. warunki zostały spełnione niezbędna jest ich indywidualizacja w treści zawartej umowy zlecenia .

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy , że jeżeli zawierane przez pracowników umowy zlecenia spełniają wymienione wyżej warunki to czynności na ich podstawie świadczone nie mieszczą się w zakresie pojęcia „ samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej , w konsekwencji osoba , która je świadczy , z tytułu ich realizacji , nie będzie uznawana za podatnika podatku od towarów i usług.

W sytuacji natomiast , gdy zawarte umowy , nie odpowiadają wymaganym ustawowo warunkom , uznać należy że osoba , która świadczy na ich podstawie czynności , wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym świadcząc usługi na podstawie umów zlecenia , jest ona uznawana za podatnika tego podatku .

Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ) - zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi pomniejszona o kwotę podatku. Zwolnienie powyższe dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania ww. czynności, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 EURO obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy ( w 2004 r. 45.700 zł ) - § 9 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów. Zwolnienie o którym mowa powyżej stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO, do wartości nie wlicza kwoty podatku.

Zgodnie z § 9 ust. 4 zwolnień o których mowa w ust. 1 i 2 nie stosuje się do podatników :
1) zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako „podatnicy VAT czynni”
2) wykonujący również, inne niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane,
3) wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust 13 ustawy
4) którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły trzy lata.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.