W odpowiedzi na pytanie skierowane do tutejszego Urzędu pismem z dnia 07.07.2004 r. (uzupełnionym w dniu 05.08.2004 r.) zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit.c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Według art. 22 g ust. 17 cyt. ustawy środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację i modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł i wydatki te nie powodują wzrostu wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem użytkowania.

Wartość początkową środków trwałych powiększa się także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 zł. Różnica pomiędzy nakładami na remont, a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych (konserwacja, naprawy), a drugie do podjęcia czy rozszerzenia działalności w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych. Nowe części użyte do wymiany wykonane z nowocześniejszych materiałów nie zmieniają charakteru wykonanych prac, należy bowiem uwzględniać zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny. Nie można uznać, że każda wymiana z zastosowaniem nowocześniejszych materiałów jest ulepszeniem. To podatnik musi dokonać prawidłowej oceny, czy ponoszone wydatki dotyczyć będą nakładów związanych ze zwykłym remontem użytkowanego lokalu, czy też będzie dokonywana adaptacja, przebudowa lub modernizacja.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że wskazane w zapytaniu wydatki związane z wymianą okna i drzwi winny stanowić koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Natomiast koszt wybicia ściany i z tym związane prace budowlane, z uwagi na fakt, iż służą przebudowie lokalu, jego modernizacji , należy uznać za wydatki podnoszące wartość środka trwałego.