Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniesionego w dniu 10.03.2004 r. zapytania w sprawie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2001 r., składającej się z działki zabudowanej budynkiem i wiatą, której pani nigdy nie wykorzystywała do prowadzenia działalności gospodarczej, nie wprowadzała do ewidencji środków trwałych i nie dokonywała od powyższych składników majątkowych odpisów amortyzacyjnych, wyjaśnia się co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, który to dochód nie podlega łączeniu z dochodami z innych źródeł, w myśl art. 28 ust. 2 ustawy, płatny jest bez wezwania w formie ryczałtu w wysokości 10 % przychodu w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Wyżej powołanych przepisów nie stosuje się do przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b,
4. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w 2004 r. ich odpłatne zbycie stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie; przepis art. 28 stosuje się odpowiednio.

Z zapytania wynika, że nieruchomość, którą pani zamierza sprzedać, składająca się z działki zabudowanej budynkiem murowanym i wiatą, nigdy nie była wprowadzona przez panią na stan środków trwałych i wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nie ma zatem podstaw do zaliczenia przychodu z jej sprzedaży do przychodów z działalności gospodarczej i zgodnie z pani stanowiskiem wyrażonym w złożonym zapytaniu opodatkowanie przychodu ze sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście wyżej powołanego art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.