W związku z pismem z dnia 18 czerwca 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 01.07.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, co następuje;

Podatnik podnosi w swoim piśmie, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
1. pośrednictwa sprzedaży:
- usług dotyczących turystyki krajowej, wewnątrzwspólnotowej, zagranicznej;
- biletów autokarowych, kolejowych, lotniczych, promowych krajowych, wewnątrzwspólnotowych i zagranicznych,
- polis ubezpieczeniowych
2. organizacji imprez turystycznych na zlecenie klienta,
3. skupu i sprzedaży dewiz (kantor),
4. sprzedaży towarów (mapy, atlasy, ceramika, woda).

Pytanie podatnika odnosi się do sposobu ewidencjonowania w/w czynności w rejestrach sprzedaży, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia:

Zgodnie z art. 109 ust.3 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113, ust.1 i 9, podatku od towarów i usług obowiązani są prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125,134,138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Tak więc zasady prowadzenia ewidencji sprzedaży dla celów podatku od towarów i usług, jak również wymagane elementy, które ewidencja powinna zawierać, nie uległy zmianie od 1 maja 2004 r, tj. od dnia obowiązywania nowej ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystyki, przy wykonywaniu których, zgodnie z art.119 ust.1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest kwota marży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, tut. organ podatkowy informuje, że podatnik obowiązany jest do wykazywania w prowadzonej ewidencji, zgodnie z art.119, ust.6 ustawy o VAT, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne. Zgodnie bowiem z art.119 ust.5 ustawy o VAT w przypadku, gdy przy świadczeniu usług turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Jak wynika z pisma organizowana przez Panią sprzedaż usług turystycznych, opodatkowana marżą, dokumentowana jest fakturą VAT-marża i jednocześnie rejestrowana w pamięci drukarki fiskalnej.Co do obowiązku ewidencjonowania marży za pomocą rejestrującej kasy fiskalnej, tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) zmienionego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 85, poz. 798), podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczania osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

W sytuacji, gdy kasa rejestrująca nie ma możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży usług opodatkowanych tylko od marży (dla których nie wyodrębnia się kwoty podatku VAT), można wykorzystać aktualne możliwości kas, czy też drukarek fiskalnych, poprzez przyporządkowanie do wolnej pozycji drukarki fiskalnej usługi opodatkowane marżą.Zasadnym byłoby również odnotowanie np. w książce serwisowej (przez serwisanta), że pozycja ta jest przyporządkowana wyłącznie do usług turystycznych opodatkowanych marżą.Dodatkowo zaznaczyć należy, iż rejestrując sprzedaż usług turystycznych przy zastosowaniu kasy (drukarki) rejestrującej należy wyodrębnić usługi turystyczne obce, opodatkowane od marży, od usług świadczonych przez podatnika (usług własnych), które opodatkowane są od całości.

Ponieważ ustawodawca nie narzuca wzoru prowadzonej ewidencji sprzedaży, określa jedynie jakie elementy winna ewidencja zawierać, aby służyła prawidłowemu sporządzeniu deklaracji dla podatku od towarów i usług, tut. organ podatkowy nie kwestionuje rozwiązań proponowanych przez Panią w piśmie, uznając, iż przyjęty przez Panią system ewidencji nie budzi zastrzeżeń, a co za tym idzie pozwoli na prawidłowe sporządzenie deklaracji VAT.