Gmina Miasta S. zwróciła się z zapytaniem o zakresie stosowania przepisów podatkowych w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług po zmianach od 1.05. 2004 r. Przedstawiając zapytanie Gmina podała, iż otrzymała dotację z Ministerstwa Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej na remont ulicy i zapytała czy w świetle nowej ustawy dotacja będzie objęta podatkiem VAT, czy przyznawane dotacje przedmiotowe są kwotą, w której zawarty jest podatek VAT, czy VAT jest naliczony od kwoty dotacji.(...) Zdaniem Gminy otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ ma na celu dofinansowanie zadania i nie wpłynie na ilość i wartość usługi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 4.06.2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Wobec powyższego podstawą opodatkowania jest kwota należna (łącznie z kwotą dotacji) pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Należy jednak wskazać art. 19 ust. 21 cyt. ustawy z 11.03.2004 r., który w odniesieniu do dotacji należnych na podstawie odrębnych przepisów ustanawia szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Na podstawie tego przepisu, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu należnych dotacji powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika (odpowiednio dotyczy to części dotacji). W związku z powyższym, gdy podatnik otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru czy usługi w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług tego rodzaju dotacja stanowi uzupełniający ją element podstawy opodatkowania. Reasumując takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa). Z przedstawionego zapytania nie wynika jednak, kto będzie świadczącym usługę, a kto nabywcą usługi.