Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na pismo z dnia 2.06.2004 r. (znak: CR/DK/P/881/2004) w sprawie opodatkowania robót budowlanych, wyjaśnia:

Spółka prowadzi produkcję i sprzedaż betonu towarowego, który jest opodatkowany stawką podstawową w wysokości 22 %. W niektórych przypadkach podpisuje z klientami umowy na wykonanie robót budowlanych polegających na zalaniu ław, fundamentów, stropów. Na wartość usługi, zgodnie z umową, składa się wartość materiałów, transport i robocizna. Zdaniem spółki, wykonanie robót budowlanych z materiałów własnych spółki należy zafakturować jako jedną pozycję przy zastosowaniu właściwego PKOB, stosując stawkę VAT właściwą dla usług budowlanych.

W stanie prawnym obowiązującym od 1.05.2004 r. w robotach z zakresu budownictwa występują dwie stawki podatkowe: stawka podstawowa, tj. 22 % oraz stawka 7 %. W myśl art. 146 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie do dnia 31.12.2007 r. stawka obniżona obowiązuje w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Definicję robót związanych z budownictwem mieszkaniowym zawiera art. 146 ust. 2 ustawy, który stanowi, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Od 1.05.2004 r. obniżona do 7 % stawka nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, wymienionych poprzednio w załączniku nr 5 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 30.04.2004 r. W związku ze zróżnicowaniem stawek, zarówno na gruncie starej, jak i nowej ustawy o VAT brak jest podstaw prawnych, aby kwestionować poprawność rozliczenia VAT od całej usługi budowlanej. Jeżeli zatem firma, której przedmiotem działalności jest wykonywanie robót budowlanych z użyciem własnych materiałów (nawet znacznej wartości w stosunku do całego kosztorysu), do całej wartości robót należy stosować jednolitą stawkę podatku VAT właściwą ze względu na rodzaj robót.

W świetle powyższego, jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT), wówczas do pełnej wartości kosztorysu należy stosować jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 7 % bez wyłączenia z całego zakresu świadczonych usług materiałów (betonu). Wyłączenie natomiast z kosztorysu poszczególnych elementów, np. betonu, dla celów opodatkowania ich VAT osobno (wg przewidzianych stawek) możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług.

W przypadku świadczenia usług budowlanych niezwiązanych z budownictwem mieszkaniowym obowiązuje podstawowa stawka podatku VAT 22 %.

Reasumując, stanowisko państwa w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.