Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo podatnika w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W ustępie 6 tegoż artykułu postanowiono, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16.
Stosownie bowiem z art. 16b ust. 1 ww. ustawy, do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się m. innymi licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, jeśli spełniają łącznie następujące warunki:
- nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;
- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok;
- będą one wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów – kosztem uzyskania mogą być jedynie pośrednio, przez odpisy amortyzacyjne – to jednak, zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bezpośrednio kosztem uzyskania przychodu mogą być wydatki na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, jeśli ich wartość początkowa (cena nabycia) nie przekracza 3.500,00 zł.

Okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych został określony w art. 16m. W tym przepisie postanowiono m. in., iż okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od licencji na programy komputerowe oraz od praw autorskich nie może być krótszy niż 24 miesiące (art. 16 m ust. 1 pkt 1).
Programy komputerowe stanowią przedmiot prawa autorskiego. Zgodnie z przepisami prawa autorskiego, tj. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 904), w przypadku braku wyraźnego postanowienia o przeniesieniu autorskich praw majątkowych przyjmuje się, że nastąpiło udzielenie licencji. Umowa licencyjna nie przenosi autorskich praw majątkowych uprawniając jedynie do korzystania z utworu w określonym w niej zakresie.
Nabycie licencji do korzystania z programu komputerowego obejmuje także materialny nośnik, na którym dany program został utrwalony oraz dokumentację związaną z oprogramowaniem.
O sposobie wykorzystania i przeznaczenia programu komputerowego mówią warunki zawarte w umowie jego zakupu oraz przepisy o prawie autorskim.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że mamy do czynienia z zakupem licencji do korzystania z programu komputerowego, która w świetle przepisów art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi wartość niematerialną i prawną po spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie.
Wartości niematerialne i prawne z tytułu licencji na programy komputerowe podlegają amortyzacji zgodnie z przepisami art. 16m ust. 1 pkt 1.
W przypadku gdy wydatki związane z zakupem tejże licencji nie przekraczają kwoty 3.500,00 zł, to zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania tegoż programu komputerowego.