Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowo-Produkcyjne X prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie i sprzedaży samochodów używanych. Na dzień l maja 2004r. posiadała na zapasie samochody używane nabyte wcześniej od osób fizycznych nie będących podatnikami VAT oraz od podatników VAT, którzy sprzedali samochody jako zwolnione od VAT na podstawie art. 7 ust. l pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, póz. 50 z późniejszymi zmianami).

Pytanie podatnika dotyczy sposobu opodatkowania sprzedaży samochodów używanych, zakupionych przed dniem l maja 2004r. w celu dalszej odprzedaży.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia: Zgodnie z art. 174 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535) w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegającana opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004r. Art. 120 ust. 1 pkt 4 w/cyt. ustawy o VAT określa, że na potrzeby stosowania rozdziału 4 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Zaś w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT określono, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie ze zmianą rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, zmiana ta, uchwalona 23 czerwca 2004r. (Dz. U. Nr 145, póz. 1541), weszła w życie 25 czerwca 2004r., w okresie do 31 grudnia 2004r. obniżoną do 0% stawkę VAT stosuje się do tej części wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, która jest równa cenie nabycia samochodu. Przepis ten ma zastosowanie do podatników, którzy:
• nie byli użytkownikami tych samochodów,
• nabyli je przed 1 maja 2004r. w celu dalszej odsprzedaży od podmiotów niebędących podatnikami podatku albo będących podatnikami podatku, którzy na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązujących przed dniem l maja 2004r., przy sprzedaży samochodu skorzystali z prawa zwolnienia tej czynności od tego podatku,
• nie wykażą na fakturze kwoty lub kwot podatku od tej dostawy (§ 41 a rozporządzenia).

Możliwość skorzystania ze stawki 0% stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłoży naczelnikowi urzędu skarbowego, najpóźniej w ciągu 14 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia, wykazu samochodów, których ma ona dotyczyć. Nowelizacja rozporządzenia nie obejmuje podatników, którzy nabyli samochody przed30 kwietnia 2004r. oraz dokonali odsprzedaży w okresie od 1 maja do 25 czerwca 2004r., tzn. do wejścia w życie zmienionego rozporządzenia. Oznacza to, że podstawą opodatkowania tych że samochodów powinna być cała kwota należna pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.