Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 14a §1 Ordynacji podatkowej w odpowiedzi na zapytanie z dnia 14.06.2004r. w sprawie możliwości odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych dosamochodów ciężarowych przy braku świadectw homologacji wyjaśnia, że:zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5, tj. których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż określona wg. wzoru: Dł = 357kg + n x 68kg, gdzie n oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.Jak wynika z art. 86 ust. 5 ustawy ilość miejsc (siedzeń) w w/w wzorze określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Przepis ten stanowi również, że pojazdy które w w/w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe. Tak więc, z w/w przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało, iż ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem, lub że jest to pojazd specjalny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że część samochodów podatnika to samochody ciężarowe, cześć to samochody specjalne oraz ciągniki siodłowe.Dla samochodów ciężarowych, ładowność wyliczona wg. w/w wzoru Dł = 357kg + 3 x 68kg = 561 kg świadczy iż są to samochody ciężarowe.A zatem, jeśli ze świadectw homologacji wydanych dla tego typu samochodów wynika ładowność wyższa niż określona w/w wzorem, to podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu do w/w samochodu ciężarowego.

Przepisu art. 86 ust. 3 w/w ustawy nie stosuje się natomiast do pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Z powyższych uregulowań wynika, że przepisy dot. odliczania podatku VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu innych pojazdów samochodowych związane są ściśle z określeniem ładowności pojazdu oraz rodzaju (charakteru) pojazdu na podstawie świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Tym samym jeżeli ze świadectwa homologacji (lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji) użytkowanego samochodu nie wynika zarówno jego ładowność, jak również fakt, iż jest to pojazd specjalny, to, z uwagi na brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku zawartego w cenie zakupionego od tego pojazdu paliwa.

Organ podatkowy informuje jednocześnie, że obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. Nr 6 poz. 35).Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984r. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych, Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane

Ponadto organ podatkowy informuje, że ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do ciągników siodłowych. Tym samym nie stosuje się ograniczenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie paliw do napędu tych ciągników. Kwota podatku naliczonego przy nabyciu ciągników siodłowych oraz kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników, podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie. Pojazdy te zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług mieszczą się zasadniczo w grupie ciągników drogowych i są one zaprojektowane co do zasady do ciągnięcia naczepy połączonej z tym pojazdem za pomocą siodła.