W odpowiedzi na pismo z dnia 01.03.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 08.03.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z pisma wynika, że jest Pani osobą samotnie wychowującą małoletnie dzieci (wdową), pobiera Pani rentę z ZUS na dzieci oraz zasiłek wychowawczy. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, w myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 6 ust 4, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są m. in. zasiłki wychowawcze wypłacane na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 6 ust. 4 w/w ustawy od osób samotnie wychowujących dzieci w roku podatkowym:
1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach w wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku,
- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Za osobę samotnie wychowującą dzieci w myśl ust. 5 cytowanego wyżej przepisu, uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. Zgodnie z art. 6 ust. 8 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. zasada wyrażona w ust. 4 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub jej dzieci mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z 2000 r. ze zm.).

W związku z powyższym jeżeli spełnia Pani warunki określone w cytowanym art. 6 ust. 4, 5 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani obliczyć podatek w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci. Dla podatników, którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów są obowiązani doliczyć do swoich dochodów dochody małoletnich dzieci (np. rentę rodzinną) i wnoszą o opodatkowanie w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci przeznaczony jest formularz PIT-36. Przed wypełnieniem części F.3 zeznania podatkowego (dochody małoletnich dzieci) należy uprzednio wypełnić załącznik PIT/M - informację o dochodach małoletnich dzieci podlegających łącznemu opodatkowaniu z dochodami rodziców. Informację PIT/M należy dołączyć do zeznania podatkowego.

Zgodnie z art. 27 a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. podstawowym warunkiem do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego lokalu (budynku) mieszkalnego. Stosownie do postanowień w/w przepisu, podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Z powyższego przepisu wynika, że ma Pani prawo podatek obliczony na zasadach preferencyjnych/ w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci/ pomniejszyć o odliczenia wydatków mieszkaniowych wykazane w załączniku „D" do zeznania podatkowego.