W odpowiedzi na pismo z dnia 23 lipca 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Przez usługi transportu międzynarodowego – zgodnie z art. 83 ust. 3 ustawy - rozumie się m.in.:

1. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
   • z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
   • z miejsca wyjazdu (nadania ) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
   • z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju ( tranzyt),
   • z miejsca wyjazdu ( nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;
2. usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa m.in. w pkt 1.

Nie jest usługą, o której mowa w ust. 3, m.in. przewóz towarów w przypadku gdy miejsce wyjazdu ( nadania) i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych towarów znajduje się na terytorium kraju, a przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu (art. 83 ust. 4 ustawy).

Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia ww. usług, są w przypadku transportu dokumenty wymienione w ust. 5 ww. art. 83 ustawy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W związku z powyższym podatnicy świadczący usługi międzynarodowego transportu podlegają opodatkowaniu tylko w części, w której transport odbywa się na terenie Polski. Transport międzynarodowy poza terytorium kraju nie podlega podatkowi od towarów i usług. Usługi transportu międzynarodowego na terenie kraju opodatkowane są stawką podatku 0%, zgodnie z ww. art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Zgodnie natomiast z § 7 ust.1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego, przy czym ten przepis stosuje się w przypadku posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy

Zgodnie z § 12 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust.1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku

W tym przypadku należy powołać przepis art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z ust. 3 pkt 1, 2 lub 3 ww. ustawy.

Mając na uwadze ww. art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w art. 28 ustawy ustalono odrębne zasady określania miejsca, a zatem i sposobu opodatkowania usług transportowych w przypadku transportu towarów na terytorium dwóch różnych państw członkowskich Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie natomiast do ww. art. 28 ust. 2 ustawy - wnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, o której mowa w ust. 1, jest również usługa transportu, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium jednego państwa członkowskiego, jeżeli bezpośrednio jest związana z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów.

W przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer ( art. 28 ust. 3 ustawy).

W ww. art. 28 ust.1 i 2 ustawy nie zdefiniowano użytych w tym przepisie pojęć „rozpoczęcia„ i „zakończenia„ transportu towarów. Dlatego dla ich określenia należy odwołać się do art. 28 b (C) (1) VI Dyrektywy, w którym wskazano, że przez „miejsce początkowe” rozumie się miejsce faktycznego rozpoczęcia transportu towarów, niezależnie od odcinków trasy przebytych do miejsca, w którym znajdują się towary ( tzn. z pominięciem tych odcinków), a przez „miejsce docelowe” rozumie się miejsce faktycznego zakończenia transportu towarów.

W przypadku usług pośrednictwa i spedycji związanych bezpośrednio z wewnątrzwspólnotowymi usługami transportu towarów – zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 1 ustawy - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna - z zastrzeżeniem ust. 6, który stanowi, że w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Spółka aby miała prawo do wystawienia faktury usługobiorcy bez podatku VAT to musi spełnić wymogi określone w ww. przepisach art. 28 ustawy, w tym m.in. posiadać dokumenty świadczące o związku wykonanej usługi z wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, o której mowa w art. 28 ust. 2 ustawy. Na wystawionej fakturze wskazuje się, że obowiązek uiszczenia podatku ciąży na podatniku będącym usługobiorcą, tj. podatniku z kraju Unii Europejskiej.