Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja , subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik – w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie ( dotację ), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny , uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.Jednakże dotacje mające na celu dofinansowanie działalności np. instytucji kultury i sportu, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustalenie czy dana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też nie – wymaga wcześniejszego stwierdzenia, czy finansowanie to miało bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami.Z uzupełnienia pisma wynika, że otrzymane przez podatnika dotacje przeznaczone na zorganizowanie imprez sportu motorowego nie mają wpływu na wartość usługi. Zatem przedmiotowe dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

ad.2 Natomiast co do sposobu obliczania proporcji ( udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem ) za 2003r. dot. częściowego odliczenia VAT naliczonego; w myśl art. 90 ust. 1-10 cytowanej ustawy , w stosunku do towarów i usług , które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami , w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom , w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Oznacz to, że do obrotu, na podstawie którego podatnik będzie liczył proporcję, wlicza się także wysokość sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu. Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji ( dotacji ) innych niż określone w art. 29 ust. 1 .

Dla danego roku proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało im prawo do odliczenia podatku naliczonego i z którymi takie prawo im nie przysługiwało, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł., do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku naliczonego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Także gdy podatnik uzna , że w odniesieniu do niego kwota obrotu byłaby niereprezentatywna , może wystąpić z wnioskiem o szacunkowe określenie proporcji. W przypadku , gdy określona proporcja :1)przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego,2)nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podatnicy, którzy dokonują proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego , począwszy od rozliczenia za maj 2004r. będą musieli przestrzegać zasady wyrażonej w art. 163 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten nakazuje podatnikom , których obrót w 2003r. był wyższy niż 30.000 zł., przyjąć w okresie od maja do grudnia 2004r. proporcję wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. Zgodnie z powyższym przepisem, proporcję należy ustalić w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. - zgodnie z cytowanym wyżej art. 90 ust. 3-8 .

Reasumując podatnicy, którzy mają określić proporcję, w jakiej odliczają podatek naliczony, będą musieli dokonać szczegółowej analizy ewidencji prowadzonych w roku 2003 i przy obliczeniu proporcji, o których mowa w cytowanym wyżej art. 90 ust. 3 ustawy, wziąć pod uwagę wszelkie powyżej wymienione czynności w tym dotacje niezwiązane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, mimo iż w 2003r. nie były w ogóle uwzględnione.

Biorąc powyższe pod uwagę poprawne jest stanowisko podatnika , że do ustalenia wysokości odliczanego podatku naliczonego od maja do grudnia 2004r. należy uwzględnić dotacje przeznaczone na zorganizowanie imprez sportu motorowego ( nie mające wpływu na wartość usługi ).