Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek z dnia 25 maja 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuje.

Spółka świadczy usługi architektoniczne związane z projektowaniem konstrukcji budowlanych dla konkretnych nieruchomości dla kontrahenta z Niemiec.

W związku z powyższą sytuacją, Spółka zwróciła się z prośbą do tut. Organu o wyjaśnienie, w jaki sposób udokumentować dokonaną sprzedaż usługi oraz na jakiej podstawie odliczyć podatek VAT naliczony, jeżeli jedyną sprzedażą w danym miesiącu jest wykonana usługa dla odbiorcy z Niemiec.

Zdaniem Strony ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług określa w art. 27 ust. 4 pkt 3 miejsce świadczenia usługi jako miejsce nabywcy tej usługi. W związku z powyższym Spółka uznaje, iż podatek od tej usługi rozliczy odbiorca niemiecki. na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 Spółka będzie miała natomiast prawo do obniżenia swojego polskiego podatku należnego o kwotę VAT naliczonego. Strona nadmienia również, że o prawie do zwrotu nadwyżki podatku VAT jest mowa również w art. 87 ust. 4 pkt 2 oraz art. 87 ust. 5 powoływanej wyżej ustawy.

Tutejszy Urząd zauważa, iż zasady opodatkowania usług między podmiotami mającymi siedzibę w różnych państwach członkowskich określają szczegółowe regulacje dotyczące miejsca powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Wobec powyższego obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Spółkę usług powstaje w Niemczech i tam też podatek winien być rozliczony.

Art. 106 ust. 2 ustawy nakłada z kolei na usługodawcę obowiązek wystawienia faktury za wykonaną usługę. Obowiązek ten stosuje się także do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Faktury te wystawiane są zgodnie z polskim ustawodawstwem.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik ma również prawo, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Niniejsza odpowiedź udzielona została zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.