W odpowiedzi na pismo z dnia 23.06.2004 r. w sprawie udzielenia informacji dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz 535), usług zleconych przez Inspektorat Weterynarii, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie wyjaśnia.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Powiatowy Inspektorat Weterynarii we Włodawie, jako państwowa jednostka budżetowa, realizuje zadania administracji państwowej w zakresie państwowego nadzoru weterynaryjnego, które zdaniem Inspektoratu mieszczą się w symbolu PKWiU 75.13.11 i na podstawie załącznika Nr 4 do ustawy są zwolnione od podatku VAT.

Wymagające wyjaśnienia wątpliwości dotyczą usług zleconych przez Inspektorat Weterynarii do wykonania przez lekarzy wyznaczonych nie będących pracownikami Inspektoratu. Są to usługi polegające na badaniu przed i poubojowym zwierząt rzeźnych i mięsa oraz wystawiania świadectw zdrowia.

1. Czy wymienione usługi podlegają podatkowi od towarów i usług, jeżeli tak to jaką stawką powinny być opodatkowane ?
2. Czy jeżeli stawka za wykonana usługę jest ceną urzędową to podatek VAT zawarty jest już w tej cenie, czy też należy go doliczać ?
3. Jeżeli Powiatowy Inspektorat wystawi fakturę za badanie mięsa bez podatku, to jaką fakturę powinien wystawić urzędowy lekarz, wykonujący badanie dla lekarza powiatowego, z podatkiem VAT czy bez ?

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w powyższej sprawie jest następujące.

Inspekcja Weterynaryjna realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego w celu zapewnienia ochrony zdrowia publicznego.

Inspekcją kieruje Główny Lekarz Weterynarii będący centralnym organem administracji rządowej. Zadania Inspekcji wykonują m.in. wojewódzkie i powiatowe inspektoraty weterynarii, które są powiatowymi jednostkami budżetowymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z tym, w przypadku czynności, o których mowa w art. 16 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. Nr 33 poz. 287) wykonywanych przez Inspekcję Weterynaryjną – nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy nie świadczy tych czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) rozróżnia źródła przychodów. Wśród źródeł przychodów powołana ustawa w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą.

Katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście zawiera art. 13 ustawy. Wśród nich w pkt 6 są również przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej, albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.

Na podstawie w/w przepisów ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, powiatowy lekarz weterynarii, w warunkach określonych w art. 16 tej ustawy, może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje do wykonywania niektórych czynności pomocniczych, nie będących pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, do wykonania określonych czynności. Wyznaczenie tych osób następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania, a następnie poprzez zawarcie stosownej umowy. Ponadto pracownicy Inspekcji Weterynaryjnej, w zakresie wykonywania czynności określonych w tej ustawie podlegają ochronie pranej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych ( art. 22).

Istotnym dla oceny jest również i to, ze stosownie od art. 5 ust. 3 wymienionej ustawy, lekarze weterynarii wyznaczeni do wykonywania określonych czynności ... wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji

Biorąc pod uwagę całość uregulowań zawartych w ustawie o Inspekcji Weterynaryjnej oraz ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody osiągane z powyższego tytułu są kwalifikowane do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnych więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W związku z tym wykonanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, w przypadkach wymienionych w niniejszym piśmie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.W takiej sytuacji powinny one być dokumentowane rachunkami, o których mowa w art. 87-90 ustawy Ordynacja podatkowa, z zachowaniem norm określonych dla tego dokumentu w § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczenia odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063).