Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku ze złożonym w dniu 6 maja 2004 r. pismem dotyczącym opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rypinie udziela pisemnej informacji w w/w sprawie.

Stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco: w dniu 14 kwietnia 2004r. zawarł Pan ze Spółdzielnią Mieszkaniową Lokatorsko-Własnościową w Rypinie umowę o przekształcenie przysługującego Panu po zmarłej matce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Do kwoty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zaliczony został , odziedziczony po zmarłej matce wkład mieszkaniowy w części 1/2. Wielkość tej części wkładu mieszkaniowego po zwaloryzowaniu zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych określona została na kwotę 10.125 zł.

Następnie dokonał Pan wpłaty pozostałej kwoty niezbędnej do nabycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W dniu 21 kwietnia 2004r. dokonał Pan odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wskazują, iż w wartości przedmiotu zawiera się odziedziczony przez Pana wkład mieszkaniowy w części 1/2. Ponadto wskazuje Pan, iż zbycie nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej.

Zwraca się Pan z zapytaniem, czy odziedziczony przez Pana w części 1/2 wkład mieszkaniowy, określony na kwotę 10.125 zł, zaliczony na poczet nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego prawa do tego lokalu.

Pana zdaniem wolny od podatku jest przychód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze spadku, a więc z odziedziczonego przez Pana wkładu mieszkaniowego w części 1/2, określonego na kwotę 10.125 zł.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w/w ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z treści złożonego pisma wynika, iż nabył Pan w drodze spadku połowę wkładu mieszkaniowego a nie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie charakteru mieszkania z lokatorskiego na własnościowe nastąpiło w momencie, kiedy był Pan posiadaczem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ponieważ zbył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, nie przysługuje zwolnienie z opodatkowania uzyskanego przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rypinie nie podziela Pana stanowiska zawartego w złożonym wniosku, iż wolny od podatku jest przychód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze spadku, a więc z odziedziczonego przez Pana wkładu mieszkaniowego w części 1/2 , określonego na kwotę 10.125 zł.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.