Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) tut. organ podatkowy odpowiadając na zapytanie Spółki z dnia 10 maja 2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 11 maja 2004 r.) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

Z treści zapytania wynika, że Spółka świadczy usługi reklamowe na łamach czasopism wydawanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej dla kontrahentów z Unii Europejskiej i ma wątpliwości w zakresie określenia miejsca świadczenia usługi oraz ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady ustanowiono szereg wyjątków określających inne, niż wynikające z zasady ogólnej miejsce opodatkowania usług z uwagi na ich specyfikę. W sposób szczególny unormowano miejsce opodatkowania usług reklamy.

Zgodnie zatem z art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi reklamy świadczone są na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub,
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jeżeli więc Spółka świadczy usługi reklamowe dla podatników podatku od wartości dodanej z innych krajów Unii Europejskiej niż Rzeczpospolita Polska to usługi te podlegają opodatkowaniu w tych krajach tj. miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, miejsce prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Na tych kontrahentach jako na usługobiorcach ciąży wówczas obowiązek naliczenia podatku i rozliczenia go z tamtejszym fiskusem.

W przypadku zaś podmiotu z kraju członkowskiego, który nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, usługi reklamowe są opodatkowane na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 tej ustawy tj. w miejscu siedziby usługodawcy, stałego miejsca prowadzenia działalności, stałego miejsca zamieszkania. Wówczas do świadczonych przez Spółkę usług zastosowanie będzie miała podstawowa - 22% stawka podatku VAT.

Wskazuje się jednocześnie, że przez terytorium państwa trzeciego, zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o VAT, rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty.