Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowelub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o którejstanowi art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zmianami/.

Pismem z dnia 14 m a j a 2004r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie określenia stawek podatku VAT z zakresu międzynarodowego transportu drogowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie międzynarodowego transportu drogowego towarów i otrzymuje zlecenia na wykonywanie przewozów zarówno od bezpośrednich polskich eksporterów towarów z Polski /zleceniodawca krajowy – eksporter/, bezpośrednich importerów towarów do Polski /zleceniodawca krajowy - importer/, jak i zlecenia kontrahentów zagranicznych na trasy z krajów Unii Europejskiej do Polski, z Polski do krajów Unii Europejskiej, czy też z krajów Unii do krajów spoza Unii, bądź odwrotnie - trasy z krajów spoza Unii do Unii /w tym tranzyty przez Polskę/.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Ad.1/ Zlecenie kontrahenta zagranicznego np. z Holandii, który zleca transport np. z Niemiec do Polski, czy też zleca transport z Polski do Niemiec – podając jednocześnie swój Nr VAT UE.

W przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej „wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów” - zgodnie z art. 28 ust. 1 miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54 poz. 535/, który brzmi: w przypadku, gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Zdaniem tut. organu stanowisko pytającego zawarte w piśmie jest prawidłowe – obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług występuje u kontrahenta zagranicznego, który dokonuje opodatkowania i uiszcza podatek w swoim kraju.

Ad.2 Zlecenie kontrahenta krajowego – bezpośredniego importera towaru – z krajów Unii do Polski.

Oznacza to, że w przypadku wykonania wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów na trasie Unia – Polska, której nabywcą jest czynny podatnik VAT, zarejestrowany w Polsce dla potrzeb handlu wenątrzwspólnotowego i poda usługodawcy dla potrzeb tej usługi VAT UE, to podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest nabywca usługi.Podatnik świadczący usługę winien wystawić fakturę VAT bez podania na niej kwoty podatku, zawierającą dodatkowo informację, że miejscem opodatkowania jest terytorium Polski, a podmiotem zobowiązanym do zapłaty jest usługobiorca wg. właściwej stawki zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy - 22% VAT.

Jeżeli natomiast polski nabywca nie poda numeru VAT UE – to w takiej sytuacji Spółka musi się zarejestrować w kraju, gdzie transport towarów się rozpoczyna.W niniejszej sprawie w Szwecji i tam rozliczyć podatek wg. stawki obowiązującej w Szwecji.

Ad. 3 Zlecenie kontrahenta zagranicznego – usługa transportowa z Holandii do Rosji, przez Polskę - tranzyt. Kontrahent zagraniczny podaje swój nr VAT UE.

Jest to usługa transportu międzynarodowego dla której stosuje się stawkę 0% - zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 w związku z art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. / szczególne przypadki zastosowania stawki 0 %/.

Ponadto wyjaśnia, iż stawkę 0% stosuje się tylko na odcinku polskim /art. 27 ust. 2 pkt 2/.Odcinek trasy z Holandii do Polski oraz z Polski do Rosji – nie podlega opodatkowaniu – ma tu zastosowanie art. 28 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy o VAT.

Ad.4 Zlecenie kontrahenta polskiego – usługa transportowa z Holandii do Rosji przez Polskę tranzyt.

Jest to również usługa transportu międzynarodowego – zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 d wyżej cytowanej ustawy o VAT i podobnie jak w pkt 3 niniejszego pisma – podlega opodatkowaniu stawką 0% tylko na odcinku trasy w Polsce.

Dla skorzystania ze stawki 0% podatnik winien posiadać odpowiednie dokumenty stanowiące dowód świadczenia wymienionych usług.

Dokumentami tymi – zgodnie z art. 83 ust. 5 są: m.in. list przewozowy, dokument spedytorski stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia /Holandia – Rosja/ - nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika.

W deklaracji podatkowej VAT-7 ujmujemy tylko sprzedaż ze stawką 0%, a VAT naliczony związany z tą usługą rozliczamy zgodnie z art. 86 ust. 8 wyżej cytowanej ustawy o VAT, który stanowi, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary lub usługi dotyczą:

1.dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.