Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 24.05.2004 r. o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania usług pogrzebowych oraz sprzedaży trumien zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych oraz opodatkowanie podatkiem od towarów i usług i wystawiania faktur VAT Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje:

Z zaświadczenia o numerze regon z dnia 24.03.1995 r. wydanego przez Wojewódzki Urząd Statystyczny w Tarnobrzegu wynika, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza została sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 9303 jako „pogrzeby i działalność pokrewna”.

Ze złożonego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania z dnia 21.01.2002 r. wynika „że prowadzona przez Panią w 2004 r. działalność gospodarcza opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych”.

W art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z 2000 r. z późn. zm.) zostało zdefiniowane pojęcie działalności usługowej. Dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług /PKWiU/ (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z 1999 r. z późn. zm.).

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług usługi związane z przygotowaniem zwłok do pochówku lub kremacji oraz pielęgnacją grobów zaliczone zostały do usług pod symbolem 9303.

W świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego czynności związane z przygotowaniem zwłok do pochówku zaliczane są do działalności usługowej i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przychody z tych usług opodatkowane są stawką 8,5 %, natomiast przychody ze sprzedaży towarów handlowych /trumien/ opodatkowane są stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5b w /w ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy poz. 160 - symbol PKWiU 93.03 - usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensylii pogrzebowych dostarczanych łącznie z trumną lub urną, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust.1.

W myśl § 12 ust. 1 i ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać, co najmniej:
1). imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2). numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3). dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury jako “FAKTURA VAT”; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży o charakterze ciągłym;
4). nazwę towaru lub usługi;
5). jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonywanych usług;
6). cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7). wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8). stawki podatku;
9). sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10). kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11). wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12). kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba, że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.

W myśl w/w przepisów dostawa trumny wraz z usługami zaliczanymi do pogrzebowych jest usługą wymienioną w poz. 160 załącznika Nr 3 do ustawy, opodatkowaną stawką 7%. Dlatego też faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży takiej usługi winna zawierać symbol PKWiU – 93.03.

Natomiast sprzedaż trumny (symbol PKWiU 20.51) jako towaru handlowego bez usługi pogrzebowej opodatkowana jest stawką 22%, ponieważ ani ustawa ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidują obniżenia stawki podatku VAT.