W dniu 15.06.2004 r. wpłynęło do tut. Urzędu Skarbowego pismo Przedsiębiorstwa Produkcyjno - Handlowo - Usługowego „C.” L. G. z prośbą o podanie opinii dotyczącej zastosowanej stawki VAT na roboty budowlane objęte umową z grudnia 2003 r.

Jak wynika z treści pisma są to roboty związane z budową urządzeń deszczownianych na szkółce leśnej. Umowa podpisana jest na kwotę zawierającą 7 % stawkę podatku VAT.

Przedsiębiorstwo zajęło swoje stanowisko w zakresie zastosowania stawki podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 01.05.2004 r., z którego wynika, że powinno zastosować stawkę 22%, a nie jak opiewa umowa 7%.

W dniu 15.07.2004 r. dostarczono pismo uzupełniające, z którego wynika, że roboty wykonywane były od chwili podpisania umowy do lipca 2004 r. Protokół zdawczo odbiorczy będzie sporządzony w lipcu 2004 r. Z pisma Pana nie wynika, czy w związku z zawartą umową na wykonywanie robót budowlanych otrzymał Pan całość lub część zapłaty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Drezdenku, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa powyżej.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług: budowlanych lub budowlano - montażowych. Przy czym przepis ten stosuje się również w odniesieniu do usług wykonywanych (przejmowanych) częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo - odbiorczych (art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług).

W świetle powyższego, aby ustalić prawidłową stawkę podatku VAT istotna jest data otrzymania całości lub części zapłaty oraz data wykonania usługi - czyli data dokonania odbioru potwierdzona protokołem zdawczo - odbiorczym.Jeżeli więc odbiór (protokół zdawczo - odbiorczy) nastąpi w lipcu 2004 r., a nie otrzymał Pan całości lub części zapłaty, to obowiązek podatkowy powstanie w 30-tym dniu od dnia wykonania usługi i stawka właściwa dla wykonanych robót to 22%. W przypadku otrzymania przez Pana całości lub części zapłaty, przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi, obowiązuje właściwa stawka podatku VAT na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Od 1 maja br. w związku z wejściem nowych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania niektórych czynności ulega zmianie wysokość stawek podatku. Stawką podstawową 22 % opodatkowane są między innymi towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5, nie wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej datowania.