Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 06.08.2004 r. udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem VAT, usług remontowych świadczonych na terytorium Szwecji.

Jak wynika z treści pisma, zarejestrował Pan działalność gospodarczą w zakresie usług remontowych (malowanie), które to usługi będą wykonywane tylko w państwie UE (Szwecji). W Polsce nie będzie Pan dokonywał żadnych zakupów związanych z prowadzoną działalnością. Wątpliwości Pana dotyczy kwestia obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R, VAT-R/UE) w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych, składania deklaracji VAT-7, dokumentowania świadczonych usług oraz innych obowiązków wynikających z ustawy o VAT.

Powyższe wskazuje, że rodzaj wykonywanej usługi związany jest z konkretną nieruchomością. W związku z tym dla ich opodatkowania istotna jest zasada określona w art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Oznacza to, iż zakres przedmiotowych usług nie obejmuje art. 5 ust. 1 ww. ustawy, gdzie wymienia się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce lecz w kraju, gdzie znajduje się nieruchomość, której dotyczą ww. usługi – w tym przypadku w Szwecji. Istnieje możliwość odliczenia w Polsce, a także zwrotu podatku naliczonego związanego z tymi usługami wykonanymi w Szwecji. Prawo takie wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 powołanej wyżej ustawy. Zgodnie z tym przepisem podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Istotną rolę odgrywać tu będzie nabywca świadczonych usług, czy będzie to osoba fizyczna, czy też podatnik podatku od wartości dodanej, które to okoliczności decydują o obowiązku rozliczenia podatku z tej transakcji – przez usługodawcę polskiego lub usługobiorcę szwedzkiego. Z uwagi na niejednolite w tej kwestii unormowania w poszczególnych krajach, zachodzi potrzeba zapoznania się z przepisami podatkowymi obowiązującymi w kraju usługobiorcy.

Analizując powyższe należy uznać, że w tej sytuacji nie dokonuje Pan wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów ani nie nabywa Pan usług, o których mowa w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, więc nie ma Pan obowiązku rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, składania deklaracji VAT-7 jak również dokumentowania tych transakcji fakturami VAT, ponieważ obowiązki wynikające z tytułu świadczenia tego rodzaju usług nie podlegają regulacjom i opodatkowaniu według ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).