Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę w wysokości 7 % stosuje się do:

1. robót budowlano-motażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym oraz infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast dostawa materiałów budowlanych od 1 maja 2004r. objęta została stawką podstawową, tj. stawką 22 % (art. 41 ust. 1 cyt. ustawy).

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w zapytaniu, Dyrektor Izby Skarbowej stoi na stanowisku, iż w świetle przytoczonych przepisów właściwe zastosowanie preferencyjnej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy zawartej z klientem.

Jeśli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego, bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego, wówczas do pełnej wartości kosztorysu można zastosować jednolitą 7 % stawkę podatku VAT. W takiej sytuacji należy wystawić jedną fakturę i w jednej pozycji wpisać pełną wartość wynikającą z kosztorysu. W pozycji tej również materiały wykonawcy - jako integralne elementy całej usługi - będą objęte tą samą stawką podatkową, tj. stawką 7 %.

Natomiast w przypadku, gdy umowa przewiduje odrębnie świadczenie usługi i odrębnie dostawę towaru, a w kosztorysie zostały rozdzielone poszczególne elementy świadczenia, należy również odrębnie opodatkować obie czynności. Stawka 7 % znajdzie wówczas zastosowanie jedynie do samej usługi budowlanej, natomiast dostawa towarów przez wykonawcę będzie opodatkowana stawką podstawową 22 %.

Dyrektor Izby Skarbowej przypomina, że to podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania. W podatku od towarów i usług obowiązek ten wiąże się z koniecznością właściwego zdefiniowania wykonywanych czynności (w tym również w zakresie klasyfikacji PKWiU), co jest warunkiem niezbędnym do dokonania prawidłowego opodatkowania poprzez zastosowanie właściwej stawki.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.