W odpowiedzi na pismo z dnia 7.06.2004 r. (data wpływu 26.05.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego informuje jak niżej:

Z treści skierowanego do tut. organu zapytania wynika, iż wątpliwość podatnika dotyczy kwestii, czy przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach, na których widnieją adnotacje o treści cyt.: „do czasu uregulowania zapłaty za fakturę towar jest własnością sprzedawcy” w przypadku nieuregulowania należności za otrzymany towar wynikających z ww. faktur.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis art. 86 ust. 2 ww. ustawy m.in. wymienia, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przepis art. 86 ust. 10 ww. ustawy stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Natomiast przepis art. 86 ust. 12 ww. ustawy stwierdza, że w przypadku otrzymania faktury, której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem. Z powyższego wynika zatem, iż jednym z niezbędnych warunków dokonania odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów jest otrzymanie przez nabywcę towaru. Mając na uwadze regulacje w zakresie powstania obowiązku podatkowego, otrzymanie towaru przez nabywcą musi być związane z wydaniem towaru przez dostawcę. Jeżeli więc dostawca wydał towar, to warunek otrzymania towaru przez nabywcę został skutecznie wykonany. Za otrzymanie towaru przez nabywcę należy zatem uznać nie tylko fizyczne posiadanie towaru we własnym magazynie, ale również faktyczną możliwość rozporządzania nabytym towarem jak właściciel (np. w sytuacji odebrania towaru z magazynu sprzedawcy i wysłania towaru do magazynu innego nabywcy). A zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego uzależnione jest m.in. od wypełnienia podstawowego obowiązku dostawcy, jakim jest wydanie towaru nabywcy i faktycznego nabycia przez nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, na co wskazuje przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy, z którego jednoznacznie wynika, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy przy tym zauważyć, iż przepisu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług cyt. powyżej nie uzależniają prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonania zapłaty za otrzymany towar.

Z relacji powyższych przepisów wynika zatem konieczność posiadania zarówno dokumentu uprawniającego do odliczenia podatku naliczonego w wysokości wynikającej z tego dokumentu, a także posiadanie faktycznego władztwa nad towarem, a co za tym idzie - prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Podniesiona więc w przedłożonym piśmie podatnika kwestia dotycząca adnotacji sporządzanej przez dostawców w treści cyt.: „do czasu uregulowania zapłaty za fakturę towar jest własnością sprzedawcy” oraz kwestia nieuregulowania należności wynikających z otrzymanych faktur nie ma wpływu na rozliczenie podatku, natomiast na gruncie prawa cywilnego stanowi zabezpieczenie dostawcy wobec kontrahentów odnośnie kwoty należności z tytułu dokonanej sprzedaży.

Powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy na dzień 26.07.2004 r.