Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie posługuje się pojęciem eksport usług. O miejscu opodatkowania danych usług decyduje miejsce świadczenia usług, ustalone zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 i 28 w/w ustawy.

Miejsce świadczenia usług pośrednictwa, jakie podatnik świadczy na rzecz kontrahentów z kraju członkowskiego innego niż Polska, polegających na wyszukiwaniu polskiech dostawców towaru zostało uregulowane odmiennie w par. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).Zgodnie z par. 4 ust. 1 w/w rozporządzenia w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów (ustalone zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 - 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.W przypadku natomiast, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikownany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym, niż Polska, to - zgodnie z ust. 2 paragrafu 4 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r., miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Jak wynika z powyższego określenia miejsca świadczenia usługi przez podatnika, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu we Włoszech, i to włoski kontrahent będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tego tytułu.Polski pośrednik winien wystawić fakturę bez podatku VAT z informacją, że zobowiązany do rozliczenia podatku VAT jest nabywca - par. 30 ust. 1 z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971).

Podatnikom świadczącym usługi, z tytułu których podatek płaci usługobiorca, przysługuje jednak - zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług związanych z tą usługą, jeżeli podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi usługami.

Podatnik dokonujący omówionych transakcji będzie miał również prawo do zwrotu podatku VAT - w myśl art. 87 ust. 1 i ust. 3 ustawy.Ponieważ jedyna czynnością wykonywana przez podatnika jest czynność nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, zwrot podatku naliczonego na rachunek bankowy może nastąpić w terminie:

1. 60 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej - do wysokości wartości podatku naliczonego związanego z nabyciem środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
2. 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej - kwota podatku naliczonego z pozostałych zakupów, dokonanych w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 87 ust. 5 w/w ustawy podatnikom dokonującym świadczenia usług poza terytorium kraju i nie dokonującym sprzedaży opodatkowanej - na umotywowany wniosek - przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego w terminie określonym w art. 87 ust. 4 ustawy, tj. w terminie 60 dni. Ustawa nie zawiera specjalnych regulacji w zakresie prowadzenia przez podatnika świadczącego usługi, z tytułu których nie jest opodatkowany podatkiem VAT ewidencji sprzedaży. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis ogólny - art. 109 ust. 3 ustawy.