Działając na podstawie przepisów art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w odpowiedzi na pismo z dnia 14.05.2004 r. (data wpływu do Urzędu 28.05.2004 r.), uzupełnione w dniu 18.06.2004 r. w sprawie umorzenia niespłaconej pożyczki udzielonej byłym pracownikom z zakładowego funduszu mieszkaniowego udziela poniższej informacji:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 – 30, 30a - 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. W myśl z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Biorąc więc pod uwagę zapis powołanego powyżej art. 12 ust. 1 ustawy, kwota umorzonej przez pracodawcę pożyczki stanowi przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stąd też w przypadku, gdy pracodawca umarza spłatę pożyczki osobie będącej jego pracownikiem, kwota umorzenia staje się przychodem tego pracownika.

W przypadku zastosowania ulgi w spłacie pożyczki udzielonej wcześniej przez zakład pracy wobec osób niebędących już pracownikami stanowią one u tych osób przychody z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej wyżej ustawy). W myśl art. 20 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Na podstawie art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Obowiązek sporządzenia imiennej informacji PIT-8C występuje zarówno w sytuacji, gdy podmioty przyznają świadczenia o charakterze pieniężnym, jak i niepieniężnym. Świadczeniem o charakterze niepieniężnym jest m.in. kwota pożyczki umorzonej przez były zakład pracy.

Z opisanego przez spółkę stanu faktycznego wynika, iż umorzenie pożyczki nie dotyczy pracowników, lecz osób niebędących pracownikami (została z nimi rozwiązana umowa o pracę). W związku z powyższym w przypadku, gdy zakład pracy umarza pracownikowi pożyczkę, to jest ona jego przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w sytuacji, gdy zakład pracy umarza udzieloną pożyczkę byłemu pracownikowi, to kwota ta stanowi dla niego przychód z innych źródeł. Wówczas zakład pracy winien sporządzić byłemu pracownikowi informację o kwocie umorzonej pożyczki wzór PIT-8C i stosownie do cytowanego przepisu art. 42a o podatku dochodowym od osób fizycznych przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu w obowiązującym terminie.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.