Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą której mowa w ust.2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Zgodnie z art.30 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze – kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi , pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza kwoty podatku. Zgodnie z art.113 ust.8 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) w przypadku podatników o których mowa w art.20 ust.1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust.1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług. Zgodnie z art.113 ust.9 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art.5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust.1 lub w ust.8. Zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr97, poz.970), zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta zleceniobiorcy lub innej osoby stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust.2-4. Zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr97, poz.970), zwolnienie o którym mowa w ust.1 dotyczy podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust.1, nie przekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.113 ust.14 ustawy

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę w przedmiotowym piśmie wynika, iż strona świadczy na rzecz zleceniodawcy przedmiotowe usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej do której stosuje się przepisy o umowie zlecenia. Z tytułu tych usług zleceniobiorca uzyskuje przychody wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności będące przedmiotem umowy podatnik wykonuje w każdym czasie zleconym przez zleceniodawcę. Zgodnie z oświadczeniem strony zlecający ponosi odpowiedzialność za wyrządzoną szkodę przez jednostkę przy wykonaniu czynności będących przedmiotem zlecenia. W umowie zostały wskazane: warunki wykonywania w/w czynności oraz ustalone wynagrodzenie.

W myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 01.05.2004r. wykonanie czynności realizowanych w ramach umów zlecenia lub umów o dzieło objęte są zakresem przedmiotowym ustawy o VAT, jako świadczenie usług. Ich opodatkowanie uzależnione jest jednak od tego , czy wykonujący te czynności jest podatnikiem VAT w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług tzn. czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. W art.15 ust.3 pkt 3 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004r. postanowiono, że za wykonaną samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu tejże ustawy) nie uznaje się m.in. czynności polegających na świadczeniu usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, z których przychody uzyskiwane są wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej (patrz art. 13 pkt 8 lit.a ustawy dnia 26.07.1991r, o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca jednak nakłada w tym zakresie pewne uwarunkowania tzn: między zlecającym a wykonującym zlecenie istnieje stosunek prawny, odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności, ustalone wynagrodzenie, wskazane zostały warunki wykonywania tych czynności. W przypadku gdy warunki te łącznie zostaną spełnione, czynności wykonywane w ramach umowy zlecenia lub o dzieło nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że w przypadku nie spełnienia powyższych warunków świadczone przez podatnika usługi będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawę opodatkowania powyższych czynności będzie stanowiła dla zleceniobiorcy kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku (patrz art. 30 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r.). Zgodnie z cytowanymi przepisami art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 euro. Zwolnienia podmiotowego wynikającego z art.113 nie stosuje się jednak do podatników, którzy świadczą miedzy innymi usługi w zakresie doradztwa (doprecyzowane na gruncie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 97, poz.971) w załączniku nr 1 poz.37, rzeczoznawstwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin oraz hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzeniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego). Jeżeli wykonywane przez stronę czynności nie będą kwalifikowane do usług rzeczoznawstwa, doradztwa podatnik będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego według zasad ogólnych.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, że zgodnie z par.9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku (patrz art.30 ust.1 pkt ustawy z dnia 11.03.2004r.). Zwolnienie to dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 lub ust.9 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności o których mowa w cytowanym wyżej par.9 ust.1 rozporządzenia, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.113 ust.14 cytowanej ustawy (będzie to kwota o równowartości 45.700 zł). Tutejszy organ podatkowy informuje, że powyższych zwolnień nie stosuje się zgodnie z par.9 ust.4 cytowanego rozporządzenia, do podatników: zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”na podstawie art.96 lub 157 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, wykonujących inne niż par.9 ust.1 cytowanego rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. czynności opodatkowane, wykonujących czynności o których mowa w art.113 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług, którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły trzy lata. Jeżeli zatem zaistnieją okoliczności wskazane w par.9 cytowanego rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. w zakresie charakteru czynności oraz sposobu ich wynagradzania, a nie zaktualizują się przesłanki zawarte w ust.4 par.9 wyżej wymienionego aktu prawnego, czynności wykonywane przez podatnika będą objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów im usług w części obejmującej wartość faktycznej sprzedaży 45.700 zł.