Działając w oparciu o art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, w związku z zapytaniem pana z dnia 5.05.2004 r., które zostało rozszerzone dnia 20.05.2004 r. dotyczącym stawki opodatkowania podatkiem VAT usług weterynaryjnych ex 85.20 (kod PKD 85.20) oraz terminu zainstalowania kasy rejestrującej przy wykonywaniu usług weterynaryjnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu informuje:

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym pod poz. nr 152 wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (objęte grupowaniem nr 85 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.) – rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku. Podkreślić przy tym należy, że w załączniku nr 4 pod poz. nr 9 jako zwolnione od podatku wymienione zostały usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85) z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Oznacza to, że jedyną kategorią usług objętych grupowaniem PKWiU 85, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku są usługi weterynaryjne.

Wyjaśnienia wymaga jednak użyty przez ustawodawcę w poz. nr 152 załącznika nr 3 zwrot „wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku, a w szczególności pojęcie „instytucji”. Pod pojęciem instytucji należy rozumieć zakłady lecznicze, o których mowa w ustawie z dnia 18.12.2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2004 r. Nr 11, poz. 95). W myśl art. 1 ust. 1 wymienionej ustawy, zakład leczniczy dla zwierząt jest placówką ochrony zdrowia i dobrostanu zwierząt, utworzoną w celu świadczenia usług weterynaryjnych (z wyjątkiem zakładu leczniczego w postaci weterynaryjnego laboratorium diagnostycznego, które nie może świadczyć usług weterynaryjnych), wyposażoną w środki majątkowe, a w szczególności w pomieszczenia, aparaturę i sprzęt dostosowane do zakresu świadczonych usług. Zakres znaczeniowy pojęcia zakładów leczniczych, w myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy, obejmuje gabinet weterynaryjny, przychodnię weterynaryjną, lecznicę weterynaryjną, klinikę weterynaryjną oraz weterynaryjne laboratorium diagnostyczne. Przy czym należy zauważyć, że weterynaryjne laboratorium diagnostyczne przeznaczone jest do świadczenia usług laboratoryjnych, a w szczególności badań diagnostycznych na rzecz zakładów leczniczych dla zwierząt lub innych podmiotów i zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o zakładach leczniczych dla zwierząt, nie może ono świadczyć usług weterynaryjnych. Zatem, jeżeli świadczy pan usługi weterynaryjne w jednej z ww. form zakładów leczniczych dla zwierząt, wówczas usługi te należy opodatkować stawką podatku w wysokości 7 %.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Biorąc pod uwagę fakt, iż w przepisach przejściowych zawartych w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przewiduje się ciągłość obowiązywania przepisów wykonawczych dotyczących kas rejestrujących, do chwili wydania nowych rozporządzeń – art. 165 ustawy VAT, nadal aktualne jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.), w którym Minister Finansów zwalnia na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Rozwiązania zawarte w rozporządzeniu w sprawie kas rejestrujących regulują określone zagadnienia w okresie do 31.12.2004 r. Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31.12.2004 r. czynności wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W załączniku tym pod poz. 37 wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85). Ponieważ świadczy pan usługi weterynaryjne o symbolu PKWiU 85.2, czynności te do 31.12.2004 r. zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Reasumując, stanowisko pana wyrażone w piśmie z dnia 20.05.2004 r. jest słuszne w zakresie opodatkowania stawką 7-procentową VAT wykonywanych przez pana usług weterynaryjnych, przy spełnieniu wymogów wynikających z ustawy z dnia 18.12.2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2004 r. Nr 11, poz. 95), natomiast w kwestii terminu instalacji kasy rejestrującej stanowisko pana jest nieprawidłowe.