W złożonym zapytaniu zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie informacji według jakich stawek VAT opodatkowane są świadczone usługi, które zaklasyfikował Pan do następujących grupowań PKWiU :

1. 55.23 – usługi w zakresie organizacji obozów i zimowisk,
2. 85.14 – usługi w zakresie masażu leczniczego i terapii ruchowej,
3. 93.04 – działalność związana z poprawą kondycji fizycznej,
4. 92.62 - działalność związana ze sportem,.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 roku Nr 137, poz. 926 ze zm.) uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w Pana piśmie z dnia 30 czerwca 2004 roku, uzupełnionym 29 lipca 2004 roku niniejszym informuje:

Ad. 1. Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 55.23 z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15) zostały wymienione w poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i dlatego też zgodnie z art. 41 ust. 2 tej ustawy podlegają opodatkowaniu wg stawki 7%. Należy podkreślić, iż w grupowaniu tym klasyfikowane są usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.Zdaniem tutejszego organu świadczonych przez Pana usług w zakresie organizacji obozów i zimowisk (w przypadku nie posiadania bazy noclegowej) nie można zaliczyć do ww. grupowania i dlatego też będą one podlegały opodatkowaniu według stawki 22%.

Ad. 2. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).Zwolnieniem objęte są m.in. usługi w zakresie ochrony zdrowia, pozostałe sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.14, do których zalicza się także usługi świadczone przez fizykoterapeutów i inne osoby zajmujące się usługami paramedycznymi (łącznie z usługami homeopatycznymi i podobnymi) sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.14.13.

Ad. 3. Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.04 zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Ad. 4 i 5. Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 tego załącznika, jako podlegające zwolnieniu, wymienione są również usługi związane z rekreacją i sportem o symbolu PKWiU 92, z wyłączeniem m.in.:

• Usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych o symbolu PKWiU 92.61 oraz
• Wstępu na imprezy sportowe.

W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług usługi związane ze sportem zawierają się pod symbolem 92.6.Zgodnie z objaśnieniem do ww. załącznika nr 4 do ustawy o VAT wymienione wyżej usługi związane ze sportem są zwolnione z podatku VAT, ale wyłącznie w przypadku, gdy są one świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług. Natomiast usługi związane ze sportem sklasyfikowane w grupowaniu 92.62 świadczone przez podmioty mające na celu dążenie do osiągania zysków podlegają opodatkowaniu wg stawki 22% na podstawie art. 41 ust.1 ustawy o VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie informuje, iż wskazane wyżej stawki podatku są właściwe pod warunkiem, że podana przez Pana klasyfikacja jest prawidłowa w odniesieniu do czynności będących przedmiotem zapytania. Do wydawania opinii klasyfikacyjnych oraz udzielania pomocy w zakwalifikowaniu wyrobów i usług do odpowiedniego grupowania są upoważnione wyłącznie odpowiednie organy statystyczne.

Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, iż z chwilą przekroczenia w roku 2004 wartości sprzedaży w kwocie 45.700,00 zł. winien Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o której wyżej mowa, od 01 maja 2004 roku nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W myśl § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.971) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”.