Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 2.07.2004 r. (znak: MPK 120/2004, data wpływu do US 5.07.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 30.07.2004 r. (znak: MPK-120/2004, data wpływu do US 2.08.2004 r.) dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. zapytania w sprawie stawek podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej przez muzeum działalności, wyjaśnia co następuje:

Muzeum pismem z dnia 2.07.2004 r. zwróciło się z zapytaniem w sprawie ustalenia stawek podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonych przez muzeum usług:

• sprzedaży biletów wstępu dla zwiedzających muzeum oraz na koncerty, których organizatorem jest muzeum PKWiU 92.52.11-00.00,
• oprowadzania wycieczek po ekspozycji muzealnej i po starówce przez przewodników pracowników muzeum PKWiU 92.52.11-00.00,
• udostępniania do fotografowania lub filmowania ekspozycji muzeum, dla osób zwiedzających PKWiU 92.52.11-00.00,
• wypożyczania za odpłatnością wystaw czasowych innym muzeum lub instytucjom PKWiU 92.52.11-00.00,
• konserwatorskich wykonywanych przez konserwatorów świadczonych dla osób fizycznych i prawnych wykonywanych wraz ze sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji, wymaganej przepisami o ochronie zabytków PKWiU 92.52.12-00.00

Według pisma z dnia 30.07.2004 r. precyzującego zapytanie z dnia 2.07.2004 r. podatnik podaje, iż usługi konserwatorskie wykonywane są na podstawie umów zawartych pomiędzy muzeum a zleceniodawcą przez pracujących w muzeum konserwatorów. Świadczone są dla osób fizycznych i prawnych wraz ze sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji, wymaganej przepisami o ochronie zabytków (jest to np. konserwacja rzeźby, obrazu) - 92.52.12.-00.00 - pełnienia nadzoru konserwatorskiego przez konserwatorów zatrudnionych na etatach w muzeum przy pracach konserwatorsko remontowych prowadzonych w obiektach wpisanych do rejestru zabytków PKWiU 92.52.11-00.00

Według. pisma z dnia 30.07.2004 r. precyzującego zapytanie z dnia 2.07.2004 r. podatnik podaje, iż pełnienie nadzoru konserwatorskiego dotyczy obiektów zabytkowych (jest to np. prowadzenie wykopalisk archeologicznych, wykonywanie dokumentacji architektonicznej) jest wykonywane w ramach umowy pomiędzy muzeum a inwestorem przez konserwatorów zatrudnionych na etatach w muzeum. Prace te prowadzone są wówczas, gdy na obiektach tych wykonywane są prace konserwatorsko-remontowe. Są to obiekty wpisane do rejestru zabytków - 92.52.11-00.00. Prace te nie mają charakteru budowlanego - prowadzenia badań lub nadzorów archeologicznych PKWiU 92.52.12-00.00.

Do zapytania, o którym mowa powyżej podatnik dołączył kserokopię opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 15.06.2004 r. (znak: OK-5672/KU-75/18-3976/2004), wg której zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844) dla celów podatkowych stosuje się nadal Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) usługi świadczone przez Muzeum mieściły się w grupowaniu:

• usługi wykonywane przez muzeum polegające na sprzedaży biletów wstępu dla zwiedzających oraz na koncerty, których organizatorem jest muzeum, oprowadzanie zwiedzających (wycieczek) po ekspozycji, udostępnianie do fotografowania lub filmowania ekspozycji, opłaty za prawo do publikacji - muzeum posiada dokumentacje naukowe, fotografie i inne archiwalia, które mogą być wykorzystywane za odpłatnością do publikacji przez osoby fizyczne oraz inne podmioty, wypożyczanie za odpłatnością wystaw czasowych innym muzeom lub instytucjom, nadzór konserwatorski przez konserwatorów zatrudnionych na etatach w muzeum przy pracach konserwatorsko-remontowych
  PKWiU 92.52.11-00.00 „Usługi muzealnictwa”,
• usługi konserwacji zabytków architektury (murowanej i drewnianej) - wykonywane pod nadzorem konserwatora zabytków - wraz ze sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji, wymaganej przepisami o ochronie zabytków dotyczącej wykonywanych prac w obiektach zabytkowych (z wyjątkiem prac budowlanych), prowadzenie badań lub nadzorów archeologicznych
  PKWiU 92.52.12-00.00 „Usługi ochrony zabytków”.

Według stanowiska podatnika zawartego w piśmie z dnia 2.07.2004 r. wstęp do muzeum należy opodatkować stawką 7-procentową, natomiast pozostałe usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.52.11 lub 92.52.12, czyli usługi związane z kulturą lub ochroną zabytków należy klasyfikować jako usługi wymienione w załączniku nr 4, czyli usługi zwolnione z VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela powyżej przedstawione stanowisko Podatnika w zakresie stawek podatku od towarów i usług dla przedmiotowych usług. Według tut. organu podatkowego:

1. do usług polegających na sprzedaży biletów wstępu dla zwiedzających muzeum oraz na koncerty, których organizatorem jest muzeum - PKWiU 92.52.11-00.00 (wymienionych pod pauzą 1 zapytania z dnia 2.07.2004 r.) stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7 % na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), wg którego dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust.. 12 i art. 114 ust. 1 - w załączniku nr 3 (wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %) pod pozycją 157 (PKWiU ex 92.5) wymieniono usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionych w pozycji 48 i 49,
2. usługi wymienione w pauzach 2, 3, 4, 5, 6, 7 zapytania z dnia 2.07.2004 r. sprecyzowanego pismem z dnia 30.07.2004 r. w zakresie:

• oprowadzania wycieczek po ekspozycji muzealnej i po starówce przez przewodników pracowników muzeum PKWiU 92.52.11-00.00,
• udostępniania do fotografowania lub filmowania ekspozycji muzeum, dla osób zwiedzających PKWiU 92.52.11-00.00,
• wypożyczania za odpłatnością wystaw czasowych innym muzeum lub instytucjom PKWiU 92.52.11-00.00,
• usług konserwatorskich wykonywanych przez konserwatorów świadczonych dla osób fizycznych i prawnych wykonywanych wraz ze sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji, wymaganej przepisami o ochronie zabytków PKWiU 92.52.12-00.00 - zgodnie z pismem podatnika z dnia 30.07.2004 r. precyzującego zapytanie z dnia 2.07.2004 r. wykonywanych na podstawie umów zawartych pomiędzy muzeum a zleceniodawcą przez pracujących w muzeum konserwatorów i świadczonych dla osób fizycznych i prawnych wraz ze sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji, wymaganej przepisami o ochronie zabytków (jest to np. konserwacja rzeźby, obrazu) - 92.52.12.-00.00,
• pełnienia nadzoru konserwatorskiego przez konserwatorów zatrudnionych na etatach w muzeum przy pracach konserwatorsko remontowych prowadzonych w obiektach wpisanych do rejestru zabytków PKWiU 92.52.11-00.00 - zgodnie z pismem podatnika z dnia 30.07.2004 r. precyzującego zapytanie z dnia 2.07.2004 r. pełnienie nadzoru konserwatorskiego dotyczy obiektów zabytkowych (jest to np. prowadzenie wykopalisk archeologicznych, wykonywanie dokumentacji architektonicznej) oraz jest wykonywane w ramach umowy pomiędzy muzeum a inwestorem przez konserwatorów zatrudnionych na etatach w muzeum; prace te prowadzone są wówczas, gdy na obiektach tych wykonywane są prace konserwatorsko-remontowe, są to obiekty wpisane do rejestru zabytków - 92.52.11-00.00, prace te nie mają charakteru budowlanego,
• prowadzenia badań lub nadzorów archeologicznych PKWiU 92.52.12-00.00 są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), wg którego zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy - w załączniku nr 4 (wykaz usług zwolnionych od podatku) pod pozycją 11 wymieniono „usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem...” (PKWiU ex 92).