dotyczy: Państwa pisma z dnia 20.07.2004 r. skierowanego do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w sprawie określenia dla komisanta podstawy opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie w odpowiedzi na ww. pismo wyjaśnia:Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta.

Jednakże w myśl art. 120 ust. 4 w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicą między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Definicje dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków oraz towarów używanych, o których mowa w ww. przepisie zawiera art. 120 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

Wynikająca z ww. art. 120 ust. 4 procedura opodatkowania marży, zgodnie z ust. 11 tego przepisu dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Zgodnie z art. 120 ust. 11 ww. ustawy o VAT procedura ta może mieć również zastosowanie do dostawy:
1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4;
2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;
3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4, które podlegały opodatkowaniu według stawki 7%.
Z postanowień art. 120 ust. 14 ww. ustawy o VAT wynika, że do ww. dostaw podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania.

Zatem dla komisanta dokonującego ww. dostaw podstawę opodatkowania może stanowić:
- marża będąca różnicą między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku, zgodnie z ww. art. 120 ust. 4 lub
- kwota należna pomniejszona o kwotę podatku, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy o VAT.