Działając na podstawie art. 14a paragraf 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radomsku w odpowiedzi na pismo z dnia 29.07.2004r. /data wpływu do tut. organu 30.07.2004r./, uzupełnione w dniu 10.08.2004r. /data wpływu do organu 11.08.2004r./, wyjaśnia:

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:
1) paliw silnikowych,
2) oleju napędowego oraz
3) gazu
- wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

W ust. 3 wskazano sposób liczenia dopuszczalnej ładowności dla samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, mającej wpływ na możliwość odliczania podatku VAT, natomiast w ust. 5 ww. art. 86 odniesiono się do świadectw homologacji dotyczących pojaddów określonych w ust. 3.

Konkluzją wynikającą z powyższych przepisów jest, iż ograniczenia w prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego dotyczą wyłącznie samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych.

Ponieważ definicji tych pojęć nie umieszczono w ustawie o VAT, posiłkować należy się ustawą z dnia 20.06.1997r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 ze zm.).

W myśl art. 2 powyższej ustawy:
- pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (pkt 33),
- samochód osobowy to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewoau nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu (pkt 40),
- ciągnik rolniczy to pojazd silnikowy skonstruowany do używania łącznie ze sprzętem do prac rolnych, leśnych lub ogrodniczych; ciągnik taki może być również przystosowany do ciągnięcia przyczep oraz do prac ziemnych (pkt 44).

Z powyższego wynika, iż ograniczenie w odliczaniu podatku VAT zawarte w cytowanych powyżej przepisach ustawy o VAT nie ma zastosowania do ciągnika rolniczego, ponieważ jego definicja znacznie wykracza poza definicję pojazdu samochodowego, a tym bardziej samochodu osobowego.

Oznacza to, że podatek naliczony zawarty w cenie paliwa przeznaczonego do ciągnika rolniczego podlega, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, odliczeniu na zasadach ogólnych.