Pismem z dnia 03.09.2004 r., uzupełnionym o własne stanowisko dnia 24.09.2004 r. strona zwróciła się z zapytaniem o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego. W ramach tych przedstawiono następujący stan faktyczny:
strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie instalacji piecyków gazowych , hydrauliki itp. Jako mgr. inż. mechanik nie może uzyskać uprawnień budowlanych niezbędnych do prowadzenia robót gazowych, czy też wodno – kanalizacyjnych. Jego działalność gospodarcza opiera się głównie na montażu i konserwacji kotłów gazowych.

Samo prowadzenie instalacji gazowej w budynku oraz na zewnątrz zmuszony jest zlecić innej firmie z uwagi na brak odpowiednich uprawnień. Po ukończeniu zaocznych uzupełniających studiów magisterskich na Wydziale Inżynierii Środowiska Politechniki Warszawskiej strona uzyska odpowiednie uprawnienia budowlane, pozwalające na samodzielną pracę przy prowadzeniu sieci i instalacji budowlanych.Poza tym będzie miała możliwość wejścia na listę podwykonawców – intalatorów sieci gazowych.

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym strona postawiła zapytanie : czy może w koszty swojej firmy zaliczyć koszty zaocznych uzupełniających studiów magisterskich na Wydziale Inżynierii Środowiska Politechniki Warszawskiej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr. 137 poz. 926 z 1997 r. ze zm./ informuje , iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej , zgodnie z którą podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wszelkich poniesionych kosztów pod warunkiem , że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą , a poniesienie tych kosztów ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Koniecznym również warunkiem jest prawidłowe udokumentowanie poniesionego wydatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , iż ponoszone przez stronę wydatki na dokształcanie związane są z zakresem prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Po ukończeniu studiów o których mowa wyżej , strona uzyska uprawnienia budowlane w zakresie między innymi gazownictwa, które umożliwią jej pozyskanie nowych zleceń i powiększenie przychodów .

Zatem w świetle powyższego wydatki ponoszone przez stronę na studia uzupełniające na Politechnice Warszawskiej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać jednak należy , iż na podatniku jako na tym , który osiąga w działalności gospodarczej przychody z poniesienia określonych wydatków spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami / w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych / a osiąganymi przychodami z tej działalności. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu .W świetle powyższego stanowisko zajęte przez stronę w powyższej sprawie w powołanym na wstępie wniosku jest zgodne z przepisami prawa podatkowego .

Podstawa prawna :
art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr. 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm./