Stan faktyczny :

Spółka świadczy usługi w zakresie montażu instalacji sanitarnych. Świadcząc usługi w powyższym zakresie Spółka zakupuje materiały budowlane opodatkowane 22 % stawką podatku od towarów i usług, które następnie zużywa do montażu instalacji sanitarnych w budynkach mieszkalnych (PKOB 11).

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1 ustawy 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług , czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy, że zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 2 pkt 5 oraz art. 8 ust. 3 w/w ustawy o VAT.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 w/w ustawy identyfikacja obiektów budownictwa dokonywana jest w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB).

W przedmiotowej sprawie Spółka świadczy usługi w zakresie montażu instalacji sanitarnych w budynkach mieszkalnych (PKOB 11). Świadcząc usługi w powyższym zakresie Spółka zakupuje materiały budowlane opodatkowane 22 % stawką podatku od towarów i usług, które następnie zużywa do montażu instalacji sanitarnych w budynkach mieszkalnych (PKOB 11).

Jeżeli zatem umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Spółką a Zleceniodawcą określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów do montażu przedmiotowej instalacji sanitarnej i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług, to w wystawionej fakturze VAT należy również odrębnie wykazać zużyte oraz zainstalowane materiały i opodatkować je 22 % stawką podatku VAT oraz odrębnie wykazać usługę robocizny i przy spełnieniu warunków określonych w ustawie opodatkować ją 7 % stawką podatku na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku, kiedy zawarta umowa przewiduje całościową wycenę usługi - założenia instalacji sanitarnej w budynku mieszkalnym z materiałów wykonawcy – to brak jest podstaw do opodatkowania odrębnymi stawkami poszczególnych elementów składających się na wykonanie powyższej usługi, w tym materiału zużytego do jej wykonania. Do opodatkowania takiej usługi ma zastosowanie 7 % stawka podatku na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Istotne jest jednak, aby wykonywana przez Podatnika czynność w istocie była usługą.