Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz.926 z późn. zmianami), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie wniesione przez podatnika w dniu 23.07.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą głównie na usługach ogólnobudowlanych oznaczonych numerem EKD 4521A. W celu realizacji powyższych usług podatnik często podpisuje umowę z podwykonawcami. Umowa taka zawiera klauzulę dotycząca wstrzymania części zapłaty za wykonane roboty jako kaucji gwarancyjnej zabezpieczającej należyte wykonanie przedmiotu umowy, a po upływie czasu realizacji – jako zabezpieczenie usunięcia ewentualnych usterek w całym okresie trwania gwarancji na roboty wykonane na danym obiekcie. Kwota kaucji gwarancyjnej wynosi stanowi od 2 % do 10 % wartości kontraktu i w większości przypadków zostaje wstrzymana na okres 5 - 10 lat, a podwykonawcy przekazywana jest kwota wynikająca z kontraktu pomniejszona o kaucję.Prowadzone przez podatnika roboty budowlane (a co za tym idzie zlecane podwykonawcom) dotyczą w większości budynków mieszkalnych zakwalifikowanych w PKOB w grupie 112 jako budynki mieszkalne wielorodzinne , w związku z tym faktury za roboty budowlane wystawiane przez podwykonawców opodatkowane są 7 % podatkiem, natomiast wszystkie materiały budowlane podlegają stawce podstawowej 22 %, stąd też powstaje nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.Podatnik będzie występować o przyspieszony zwrot różnicy podatku VAT w trybie art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. tj. w ciągu 25 dni na umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową VAT - 7. Jego zdaniem zapłata za usługi budowlane pomniejszona o wartość zabezpieczenia gwarancyjnego stanowi całkowitą zapłatę faktury, a VAT wynikający z faktury może podlegać w całości przyspieszonemu zwrotowi, gdyż taki sposób wynika z ustaleń zawartych w umowie podpisanej z podwykonawcą.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 29 ust. 1, art. 87 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

W art. 87 ust. 6 wskazano, że kwota różnicy podatku, która podlega zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, z uwagi na to, że podatnik realizuje obrót opodatkowany stawkami niższymi niż 22% lub dokonał zakupu środków trwałych ( wartości niematerialnych i prawnych ) podlegających amortyzacji, ulega jednak skróceniu z 60 do 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy podatnik w przedmiocie tym złoży umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową.

Urząd Skarbowy jest obowiązany uwzględnić wniosek podatnika i dokonać zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1. Faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 pkt 1 Prawa działalności gospodarczej,
2. Dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 i zostały przez podatnika zapłacone,
3. Wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Zatem możliwość ubiegania się o zwrot różnicy podatku w krótszym 25- dniowym terminie w Pana przypadku uzależniona jest od zapłaty kwoty podatku naliczonego, wykazanego w deklaracji, przy czym gdy podatek naliczony wynika z otrzymanych przez podatnika faktur, nałożono wymóg, aby zapłata z tych faktur ( dokumentujących zakupy z wykazanym podatkiem naliczonym, a zatem opodatkowane stawkami 22 %,7 % i 3 %, z pominięciem więc faktur dokumentujących zakupy zwolnione i opodatkowane stawką 0 %) nastąpiła w całości bezpośrednio podatnikowi, będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem przy tym przepisu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo działalności gospodarczej.

Jednak z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że kaucja gwarancyjna jest obrotem w myśl art. 29 ust. 1 i stanowi kwotę należną wykazaną na fakturze VAT. Zatem zapłata na rzecz podwykonawcy za usługę budowlaną pomniejszoną o kaucję gwarancyjną nie stanowi całkowitej zapłaty należności bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, a tylko częściową zapłatą. W związku z tym, stosownie do art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie może podatnik ubiegać się o przyspieszony zwrot podatku VAT.