Stan faktyczny :

Podatnik – producent stolarki okiennej z PCV i z drewna dokonuje sprzedaży wyprodukowanych wyrobów. Zdarza się że dostawa okien jest częścią usługi montażowej dla klientów indywidualnych, wspólnot mieszkaniowych czy developerów w obiektach budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Wskazać należy, iż na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych (okien) opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług , czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym, opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy, iż zgodnie z Zasadami Metodycznymi tworzenia grupowań statystycznych stanowiącymi integralną część Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.3.4) – Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby, z tym że roboty instalacyjne wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik – producent stolarki okiennej PCV i z drewna dokonuje przede wszystkim sprzedaży materiałów budowlanych (dostawy okien) oraz dodatkowo świadczy usługę ich montażu w obiektach budowlanych odbiorcy.

Ad. 1. Jeżeli zatem w cenie dostawy okien zawarta jest również usługa ich montażu przez Podatnika, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług (właściwą dla dostawy tych towarów). Natomiast w przypadku, gdy usługa montażu okien jest dodatkowym elementem ceny - to w takim przypadku Podatnik w wystawionej fakturze VAT może odrębnie wykazać obrót z tytułu dostawy okien - opodatkowany 22 % stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu - opodatkowany przy spełnieniu warunków określonych w ustawie 7 % stawką podatku VAT na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2. Na podstawie art. 41 ust. 2 w/w ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku VAT wynosi 7 %. Pod poz. 161w/w załącznika (wskazaną przez Podatnika) wymieniona jest dostawa, budowa, remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów (art. 41 ust. 12). Jednakże zgodnie z przepisem art. 176 pkt 4 - przepis art. 41 ust. 12 w/w ustawy stosuje się od dnia 1 stycznia 2008 r.