Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z wniesionym w dniu 28.06.2004 r. podaniem w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie opodatkowania podatkiem VAT wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu uprzejmie informuje:

Z przedstawionego przez pana w piśmie stanu faktycznego wynika, iż uchwałą zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością został pan powołany na stanowisko prezesa zarządu i otrzymuje pan wynagrodzenie w związku z pełnieniem tej funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia bez nawiązania odrębnego stosunku zatrudnienia (pracowniczego lub niepracownieczego). W ww. piśmie nadmienia pan, iż jest udziałowcem w tej spółce i posiada 50 % udziałów. Z ewidencji prowadzonych przez tut. organ podatkowy wynika, iż jest pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z tytułu dokonywania czynności najmu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej, o której mowa wyżej zostało określone w ust. 2 art. 15 ww. ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie ustawodawca w art. 15 ust. 3 cyt. wyżej ustawy określa czynności, które nie są uznawane za działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie, o której mowa w art. 15 ust. 1. Wśród tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdują się te, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te związane są ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych zostały wymienione w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan faktyczny, otrzymywane przez pana wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu spółki z o.o. powołanego uchwałą zgromadzenia wspólników stanowi wynagrodzenie, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie zaś, jak stwierdza pan w piśmie, art. 13 ust. 7 ww. ustawy), a ze spółką łączy pana stosunek prawny oparty na akcie powołania na stanowisko prezesa zarządu. W związku z faktem, iż w katalogu czynności nieuznawanych za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a podatnikami zgodnie z art. 15 ust. 1 są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą – nie będzie pan podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu otrzymywanego przez pana wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji prezesa zarządu, jednakże przy spełnieniu przez pana z tytułu wykonywania tej czynności wymogów istnienia więzów prawnych tworzących stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Warunki, jakie musi spełniać dany stosunek prawny, aby świadcząca w oparciu o niego osoba fizyczna została wyłączona z kręgu podatników VAT, z uwagi na brak samodzielności przy realizacji czynności określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że chodzi w tym przypadku jedynie o takie czynności o charakterze usługowym, które wykonywane są w warunkach podporządkowania usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności oraz obciążenie zatrudniającego (zlecającego) ryzykiem za wykonanie tych czynności.

Reasumując: nie podlegają opodatkowaniu VAT jedynie te czynności określone w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny, w ramach którego zostaną sformułowane (np. w akcie powołania) elementy określające warunki osobistego wykonywania czynności w ramach danego stosunku prawnego, a także przejęcie odpowiedzialności zlecającego (w konkretnym przypadku spółki) za czynności usługodawcy. Czynności wymienione w ww. art. 13 pkt 7, które są realizowane w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy – jako niespełniające wymogów wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług – podlegają opodatkowaniu VAT z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej.