Podatniczka w 1993r. przekształciła lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu na własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu. Spółdzielnia mieszkaniowa do 2006r. część wkładu budowlanego roz-łożyła na raty.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. art. 27a ust.1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowił, iż: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdro-wotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik po-niósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na: wkład budowlany lub mieszka-niowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany.

Ustawodawca z dniem 1 stycznia 2002r. zniósł tzw. „dużą ulgę budowlaną” art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509).

Jednocześnie jednak ustawodawca poprzez art. 4 ust. 2 ustawy z 21.11.2001r. zadbał, o to, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesio-nych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku do-chodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązu-jącym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

W świetle powyższego podatnicy zachowują prawo do odliczeń od podatku faktycznie ponie-sionych wydatków w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej tylko wówczas, gdy kontynuują tę samą inwestycję rozpoczętą przed dniem 1 stycznia 2002r. Poprzez użyty zwrot „kontynuacja danej inwe-stycji” należy rozumieć, jako ponoszone i odliczane od podatku po dniu 31 grudnia 2001r., dalsze z tego tytułu wydatki.

Zatem, o ile podatniczka nabyła prawo do kontynuacji przedmiotowej ulgi – z tytułu spłaty rat wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej - oraz gdy dokonała odliczeń faktycznie ponie-sionych z tego tytułu wydatków w latach następnych, wówczas mogłaby odliczać poniesione z tego tytułu wydatki do dnia określonego w powołanych powyżej przepisach.

Tak więc, poniesione przez podatniczkę w latach 1997- 2001 wydatki, też stanowiły podstawę do odliczenia od podatku wydatków w poszczególnych latach oraz ich kontynuację w ramach praw na-bytych do tzw. „dużej ulgi budowlanej”, ale tylko w okresie od 1.01.2002r. do 31.12.2004r.