Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż Spółka z o.o. (...) nabywa w celu dalszej odsprzedaży prowadnice 37CM3/ sklasyfikowane w SWW w grupowaniu 082 - do 31.12.2002 r. – maszyny urządzenia rolnicze i dla gospodarki leśnej, dla której stosuje stawkę VAT 0 %. Prowadnice te od 1.01.2003 r. sklasyfikowano wg PKWiU w ugrupowaniu 29.40.76-30.00 jako części do pił łańcuchowych.

W świetle powyższych okoliczności Spółka wnosi zapytanie, czy towary klasyfikowane poprzednio wg SWW w grupowaniu 082 niezależnie od aktualnej klasyfikacji powinny być sprzedawane ze stawką VAT 0 %?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 04.12.2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi oraz ustawę – Kodeks karny skarbowy, w przypadku gdy wprowadzone zmiany dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług, stosuje się stawki określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 1 pkt 1 lit. a, art. 6 i 7 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) oraz art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003 r. dla towarów wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %. Części do pił łańcuchowych o symbolu PKWiU ex 29.40.76-30.00 zostały wyłączone ze stosowania tego zapisu ustawy.

Jednakże z dniem 1 stycznia 2003 r. zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213 poz. 1803), w art. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) użyte w pkt 1 i w pkt 2 w lit. a wyrazy "o statystyce państwowej" zastępuje się wyrazami "o statystyce publicznej". Takie uregulowanie zaskutkowało zastąpieniem starych oznaczeń klasyfikacyjnych SWW, KWiU i KOB przez nowe symbole klasyfikacyjnych PKWiU oraz PKOB. Ustawodawca zastrzegł jednak w art.6 powołanej wyżej ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r., iż w przypadku gdy po dniu wejścia w życie ustawy wprowadzone zmiany do ustawy o VAT, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie o VAT w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.

Sprzedaż towarów sklasyfikowanych w grupie SWW 082- „maszyny, urządzenia rolnicze i dla gospodarki leśnej” podlegała opodatkowaniu stawką 7 % zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 , poz. 50 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r. w załączniku Nr 3 do ustawy ta grupa towarów wymieniona była w pozycji Nr 3 Stawka 7% na te towary była obniżona do 0 % do końca 2002 r. na podstawie rozporządzenia. Rozporządzenie z dnia 16.12.2002 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 216, poz. 1828) nie zawiera tej grupy towarów – części do pił łańcuchowych o symbolu PKWiU ex 29.40.76-30.00 w liście towarów dla których stawka opodatkowania wynosi 0 %.

Z treści art. 6 ustawy nowelizującej wynika, że uregulowania te odnoszą się wyłącznie do załączników do ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że wobec braku tych towarów w załączniku do rozporządzenia dla stawki 0% w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003 r. miały zastosowanie stawki VAT wynikające z załączników do ustawy w wersji obowiązującej na 31.12.2002 r.

Reasumując od 01.01.2003 r. sprzedaż części do pił łańcuchowych o symbolu PKWiU ex 29.40.76-30.00 podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7 %.

Jednocześnie wskazać należy, iż z dniem 30.04.2004 r. utraciła moc obowiązującą ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) a wraz z nią wszystkie ustawy ją zmieniające oraz rozporządzenia wykonawcze do tej ustawy.

Od dnia 01.05.2004 r. obowiązuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), której załączniki nie zawierają tej grupy towarów w liście towarów, dla których stosuje się preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług. Zatem od 01.05.2004 r., zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, sprzedaż części pił łańcuchowych o symbolu PKWiU ex 29.40.76-30.00 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %.