Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zmienia informację o zakresie stosowania prawa podatkowego zawartą w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu z dnia 14.06.2004 r. (znak: US.III-415/15/04) w następujący sposób:

Pismem z dnia 7.05.2004 r. (uzupełnionym pismem z dnia 3.06.2004 r.) pan Wojciech K. (właściciel firmy I.) zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu z zapytaniem dotyczącym stawki ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której zajmuje się cyt. „tworzeniem oraz sprzedażą licencji na oprogramowanie wspomagające pracę kawiarenek internetowych, pracowni komputerowych oraz wszelkich stanowisk komputerowych udostępnianych publicznie”. Do zapytania podatnik załączył opinię Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych przy Urzędzie Statystycznym w Łodzi z dnia 3.03.2004 r. (znak: OK-5672/KW-16/18-1293/04, wydaną na wniosek podatnika z dnia 23.02.2004 r.). Zdaniem podatnika, ww. działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą, z której przychody – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) – opodatkowane są wg stawki 5,5 %.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie odnosząc się do przedstawionego wyżej stanowiska stwierdza, co następuje:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określona została w art. 12 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten stanowi, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.:

• 5,5 % przychodów z działalności wytwórczej (...) – art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy,
• 8,5 % przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem niektórych rodzajów działalności usługowej, dla których określona została inna stawka ryczałtu – art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b powołanej wyżej ustawy; i tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h powołanej wyżej ustawy, wg stawki 17-procentowej opodatkowane są przychody ze świadczenia usług:
  - doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1),
  - w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2),
  - przetwarzania danych (PKWiU 72.3).

W powołanym wyżej piśmie, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi (w oparciu o przedstawiony we wniosku opis działalności gospodarczej w zakresie opracowania oprogramowania służącego obsłudze kawiarenek internetowych i udostępnianego klientom na podstawie licencji) stwierdził, iż opracowanie oprogramowania komputerowego jest działalnością wytwórczą, a równocześnie wskazał, że w przypadku, gdy producent oprogramowania sprzedaje je – lub udostępnia w drodze licencji – mieści się ono w grupowaniu PKWiU 72.20.10-00 - Nośniki magnetyczne z zapisanymi danymi używane w maszynach do automatycznego przetwarzania danych. Uwzględniając powyższe stanowisko na wniosek Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych poinformował (pismo z dnia 31.08.2004 r., znak: OK-5672/KW-181/18-7158/2004), iż cyt. „opracowanie oprogramowania komputerowego, które mogło być zastosowane przez dowolnego użytkownika, było działalnością wytwórczą. W przypadku, gdy producent oprogramowania sprzedawał je – lub udostępniał w drodze licencji – wyroby należało klasyfikować w grupowaniu PKWiU 72.20.10-00”. Ponadto wyjaśnił, iż zaklasyfikowanie przedmiotu sprzedaży (oprogramowania) jako:

• wyrobu będącego efektem działalności produkcyjnej, lub
• usługi wykonywanej na zlecenie,

zależy od tego, czy oprogramowanie:

• może być zastosowane przez dowolnego użytkownika,
• jest opracowane na zlecenie dla potrzeb indywidualnego odbiorcy,

przy czym, na zaklasyfikowanie sprzedaży, nie ma wpływu postać oprogramowania, będącego przedmiotem obrotu (tj. fakt, czy sprzedaż dotyczy dyskietki z nagranym programem, czy też licencji na użytkowanie programu).

Dodatkowo wyjaśniono, że opracowanie oprogramowania na indywidualne zamówienie klienta lub modyfikacja pakietów oprogramowania, dokonana pod kątem indywidualnych potrzeb użytkownika – mieści się w zakresie podkategorii PKWiU 72.20.32 - Usługi opracowania oprogramowania na zamówienie klienta. Przekazanie praw autorskich do wykonanego na zlecenie oprogramowania nie jest odrębnie klasyfikowane i mieści się w zakresie powyższej podkategorii.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli w ramach działalności gospodarczej świadczy pan usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 72.20.10-00 oraz inne usługi w zakresie grupowania PKWiU 72.2 (czy też grupowania PKWiU 72.1 i grupowania PKWiU 72.3), wówczas przychody uzyskane z tego tytułu są opodatkowane wg stawki 17-procentowej. Jeżeli, natomiast będzie pan, jako producent oprogramowania, dokonywał jego sprzedaży (przy czym, jak wskazano wyżej, postać oprogramowania nie będzie miała w tym wypadku znaczenia), i oprogramowanie będzie mogło być zastosowane przez dowolnego użytkownika, wówczas działalność taka kwalifikowana jest do działalności wytwórczej, z której przychody opodatkowane są wg stawki 5,5-procentowej.